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【例題】

甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用增值稅稅率為13%，發(fā)生的有關(guān)債務(wù)重組經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

（1）2×18年1月1日與丙銀行協(xié)商并達成協(xié)議，將丙銀行于2×17年1月1日貸給甲公司的3年期，年利率為9%，本金為500萬元的貸款進行債務(wù)重組，丙銀行未對該項貸款計提減值準備，丙銀行同意將該筆貸款期限延長至2×20年12月31日，免除積欠的利息45萬元，本金減至420萬元，利息按年支付；同時協(xié)議約定：若甲公司2×18年度盈利，則當年按10%的年利率確認利息；若未盈利，則當年按9%的年利率確認利息。2×19年和2×20年的年利率為9%，假定實際利率為9%。債務(wù)重組日，甲公司認為其2×18年很可能盈利。至2×18年12月31日，甲公司2×18年度未實現(xiàn)盈利，并支付利息，假定借款利息不符合資本化條件。

（2）2×18年6月1日與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議，以其一批產(chǎn)品償還所欠丁公司的款項90萬元，該批產(chǎn)品的市場不含稅售價為70萬元，實際成本為50萬元，未計提存貨跌價準備。當日甲公司將該批產(chǎn)品交付丁公司，并按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票。

（3）2×18年4月2日向泰山公司賒購一批原材料904萬元（含增值稅）。2×18年8月2日，經(jīng)雙方協(xié)商達成債務(wù)重組協(xié)議，泰山公司同意甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)，并另支付銀行存款100萬元，該日甲公司持有該項長期股權(quán)投資的公允價值為800萬元。

（4）甲公司持有的用于抵償泰山公司債務(wù)的乙公司長期股權(quán)投資形成過程如下：

①2×17年1月1日，甲公司以銀行存款195萬元初次購入乙公司股票，占其實際發(fā)行在外股份數(shù)的10%，另支付相關(guān)稅費5萬元；取得時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為2000萬元（與其賬面價值相同）。投資后，甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。

②乙公司2×17年度實現(xiàn)凈利潤240萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利。

③2×18年1月1日，甲公司再以銀行存款432萬元購入乙公司股票，占其實際發(fā)行在外股份數(shù)的20%，另支付相關(guān)稅費8萬元，持股比例達到30%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，作為長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。當日，原10%股權(quán)的公允價值為230萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2300萬元。

④甲公司在增持乙公司股票后至2×18年8月2日期間，未對其持有的對乙公司長期股權(quán)投資進行賬務(wù)處理。

要求：

（1）計算丙銀行因與甲公司的債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組損失。

（2）編制甲公司2×18年度與丙銀行債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。

（3）編制甲公司與丁公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

（4）計算甲公司持有的乙公司長期股權(quán)投資在債務(wù)重組日的賬面價值。

（5）計算甲公司對其與泰山公司的債務(wù)重組業(yè)務(wù)債務(wù)重組日應(yīng)確認的投資收益。

（1）正確答案：

債務(wù)重組日，債權(quán)人不應(yīng)確認或有應(yīng)收金額。丙銀行應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=（500+45）-420=125（萬元）。

（2）正確答案：

2×18年1月1日

借：長期借款—本金　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

       應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

  貸：長期借款—債務(wù)重組　　　　　　　　　　　 　　　　420

         預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4.2[420×（10%-9%）]

         營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得　　　　　　　　 　　　120.8

2×18年12月31日

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8（420×9%）

  貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8

借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8

借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4.2

  貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　4.2

（3）正確答案：

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

  貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

         應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　 　9.1

         營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　　10.9

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

  貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（4）正確答案：

2×18年1月1日追加投資時，原10%部分的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)按照公允價值重新計量，30%部分長期股權(quán)投資的初始投資成本=230+432+8=670（萬元），應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2300×30%=690（萬元），甲公司持有的乙公司長期股權(quán)投資在債務(wù)重組日的賬面價值為690萬元。

（5）正確答案：

債務(wù)重組日長期股權(quán)投資公允價值為800萬元，甲公司應(yīng)確認的投資收益金額=800-690=110（萬元）。

解題思路：

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組的會計處理

解題思路：

（1）債務(wù)人對于或有應(yīng)付金額符合條件的應(yīng)當確認預(yù)計負債，預(yù)計負債以后期間未發(fā)生的，應(yīng)當沖減預(yù)計負債，同時計入營業(yè)外收入。

（2）以存貨抵債，符合收入確認條件的，存貨應(yīng)該按照公允價值確認收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，存貨公允價值與增值稅之和小于重組債務(wù)賬面價值的差額，屬于債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

（3）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)按照公允價值確認初始成本，交易費用計入投資收益的借方，后續(xù)計量采用公允價值。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資初始投資成本=追加投資日交易性金融資產(chǎn)公允價值+新增投資付出對價的公允價值+直接相關(guān)費用；長期股權(quán)投資的初始投資小于應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并計入營業(yè)外收入。

注：以上注會會計例題摘自張志鳳《輕松過關(guān)一》

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