人生并非游戲，因此我們沒有權利隨意放棄它。2019年注冊會計師備考進行到?jīng)_刺階段，東奧小編為考生整理了注會每日一考點和習題，希望能夠幫助考生鞏固知識。

每日一考點：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

一、分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

(一)會計科目設置

其他債權投資——成本(面值)

                     ——利息調整(差額)

                     ——應計利息(一次還本付息)

                     ——公允價值變動

(二)初始計量

1.初始計量原則

分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。

企業(yè)取得該金融資產所支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收項目(應收利息)。

2.會計分錄

借：其他債權投資——成本(債券面值)

       應收利息(支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息)

       其他債權投資——利息調整(按差額，可能在貸方)

    貸：銀行存款(按實際支付的金額)

【提示1】購買的債券投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產類似以攤余成本計量的金融資產處理。

【提示2】若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，記入“其他債權投資——應計利息”科目。

(三)后續(xù)計量和記錄

1.持有期間確認利息收入

采用實際利率法計算的該金融資產的利息應當計入當期損益。該金融資產計入各期損益的金額應當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。

(1)本期應計利息=面值×票面利率

(2)本期利息收入=期初賬面余額或攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入。

會計分錄：

借：應收利息(分期付息)

       其他債權投資——應計利息(到期時一次還本付息)

    貸：投資收益

           其他債權投資——利息調整(差額，可能在借方)

(2)期末公允價值變動

分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產所產生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應當計入其他綜合收益，直至該金融資產終止確認或被重分類。

①公允價值上升

借：其他債權投資——公允價值變動

    貸：其他綜合收益

②公允價值下降

借：其他綜合收益

    貸：其他債權投資——公允價值變動

(3)匯兌差額的處理(教材P405)

①以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益(財務費用)。

②采用實際利率法計算的金融資產的外幣利息產生的匯兌差額，應當計入當期損益(財務費用)。

(四)處置的處理

1.取得處置收入

借：銀行存款

    貸：其他債權投資——成本

                                ——利息調整(或借記)

                                ——應計利息

                                ——公允價值變動(或借記)

           應收利息

           投資收益(差額，或借記)

2.結轉其他綜合收益

該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入當期損益。

借：其他綜合收益

    貸：投資收益

或相反會計分錄。

合并做會計分錄：

借：銀行存款

       其他綜合收益(或貸記)

    貸：其他債權投資——成本

                                ——利息調整(或借記)

                                ——應計利息

                                ——公允價值變動(或借記)

           應收利息

           投資收益(差額，或借記)

【提示】分類為公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)會計處理小結：

(1)對于該類投資的利息收入、匯兌利得和損失以及減值利得和損失應當計入損益，而所有其他利得或損失(即公允價值變動)均應計入其他綜合收益。計入其他綜合收益的全部累計利得或損失將在終止確認時(或者重分類)重分類至損益。

(2)該類別金融工具的利息收入及減值利得和損失的確認和計量方式與以攤余成本計量的金融資產相同，從而計入其他綜合收益的金額代表攤余成本價值與公允價值之間的差額。

因此，該類資產在損益中反映的信息與金融資產按攤余成本計量時一樣，但資產負債表將反映債務工具的公允價值。

二、指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

(一)會計科目設置

其他權益工具投資——成本(公允價值+相關稅費)

                            ——公允價值變動

(二)初始計量

1.初始計量原則

指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。

企業(yè)取得該金融資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目(應收股利)。

2.會計分錄

借：其他權益工具投資——成本(公允價值+交易費用)

       應收股利(包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

    貸：銀行存款(按實際支付的金額)

(三)后續(xù)計量和記錄

1.持有期間取得的現(xiàn)金股利

企業(yè)只有在同時符合下列條件時，才能確認股利收入并計入當期損益：

(1)企業(yè)收取股利的權利已經(jīng)確立;

(2)與股利相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(3)股利的金額能夠可靠計量。

會計分錄：

借：應收股利

    貸：投資收益

2.期末公允價值變動

期末該金融資產公允價值有變動，所形成的利得或損失，應當直接記入“其他綜合收益”科目;且后續(xù)不得轉入當期損益。當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

【提示】該類金融資產公允價值變動不影響損益，也不需要計提減值準備，除了股利以外，其余利得或損失不再計入損益。

①公允價值上升

借：其他權益工具投資——公允價值變動

    貸：其他綜合收益

②公允價值下降

借：其他綜合收益

    貸：其他權益工具投資——公允價值變動

3.匯兌差額的處理(教材P405)

①以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入其他綜合收益。

②非交易性權益工具投資的外幣股利產生的匯兌差額，應當計入當期損益(財務費用)。

【提示1】

【提示2】分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)發(fā)生的減值損失，應當計入當期損益。

(四)處置的處理

借：銀行存款等

    貸：其他權益工具投資——成本

                                       ——公允價值變動(或借方)

           盈余公積(或借方)

           利潤分配——未分配利潤(或借方)

同時：

借：其他綜合收益

    貸：盈余公積

           利潤分配——未分配利潤

或相反分錄。

合并會計分錄：

借：銀行存款等

       其他綜合收益(或貸方)

    貸：其他權益工具投資——成本

                                       ——公允價值變動(或借方)

           盈余公積(或借方)

           利潤分配——未分配利潤(或借方)

【提示】與分類為公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)比較，均存在持有期間累計公允價值變動轉出的問題，所不同的是，前者是將累計公允價值變動計入的其他綜合收益轉入投資收益，后者是將累計公允價值變動計入的其他綜合收益轉入留存收益。

每日習題

【例題·單選題】20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元(含交易費用5萬元)購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的1.5%，甲公司指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉讓。甲公司20×7年利潤表中因該金融資產應確認的投資收益為(　　)萬元。

A.-40

B.-55

C.-90

D.15

【答案】D

【解析】企業(yè)會計準則規(guī)定，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計入當期損益外，其他相關的利得和損失(包括匯兌損益)均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉入當期損益。因此，甲公司20×7年利潤表中因該金融資產應確認的投資收益=現(xiàn)金股利1 000×1.5%=15(萬元)。

【例題?多選題】下列關于金融資產初始和后續(xù)計量的表述中，正確的有(　　)。

A.企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產時應當計算確定實際利率

B.非交易性權益工具投資的現(xiàn)金股利應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益

C.采用實際利率法計算的金融資產的利息收入應當計入當期損益

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產形成的匯兌差額應當計入當期損益

【答案】ABC

【解析】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產形成的匯兌差額應當計入其他綜合收益，選項D錯誤。

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