內部交易存貨相關所得稅會計的合并處理_25年注會會計學習要點
3科
日均>3h
在注冊會計師會計科目備考時，有些考生盲目追求學習進度，忽視學習質量。為了趕進度，快速瀏覽教材，對知識點一知半解就進入下一章節(jié)，結果基礎不牢，地動山搖，對備考有害無益！下文整理了會計科目的學習要點，考生一定要把握節(jié)奏，平穩(wěn)備考！
【所屬章節(jié)】
第二十七章：合并財務報表
第十節(jié)：所得稅會計相關的合并處理
【知 識 點】
內部交易存貨相關所得稅會計的合并處理
（一）若內部存貨未計提存貨跌價準備【點撥】
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤（可抵扣暫時性差異）×所得稅稅率
（二）若內部存貨已計提存貨跌價準備
1.確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）
點撥：
若內部交易存貨未計提存貨跌價準備，期末可抵扣暫時性差異即為期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤。
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率
合并財務報表中存貨賬面價值為站在合并財務報表角度期末結存存貨的價值，即集團內部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結果。
合并財務報表中存貨計稅基礎為集團內部交易購貨方期末結存存貨的成本。
2.調整合并財務報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)（先調期初、再調差額）【點撥】
本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額
點撥：
即使本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調整金額為零，為了保證合并報表中年初未分配利潤合并數(shù)與上期期末未分配利潤合并數(shù)相等，也要按照該步驟調整。
（1）調整期初數(shù)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：年初未分配利潤
注：合并財務報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調整金額。
（2）調整期初期末差額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
或作相反分錄。
提示：
當內部交易雙方適用稅率不同時，合并財務報表中遞延所得稅的計算應按購買方（即資產(chǎn)最終持有方）的適用稅率確定。（此觀點有爭議，考試以教材為準）。
● ● ●
以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“內部交易存貨相關所得稅會計的合并處理”的相關內容，第二十七章是會計科目的重點章，考生們務必保證其中的知識點能夠吃透掌握，下方模塊為東奧免費題庫，點擊模塊即可進行章節(jié)習題打卡！
注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線）
相關文章
注冊會計師導航
-
考試資訊
-
考試資料
考試資料 | 會計 | 審計 | 稅法 | 經(jīng)濟法 | 財管 | 戰(zhàn)略 | 考試經(jīng)驗 | 考試大綱 | 免費答疑
-
輔導課程
-
考試題庫
-
互動交流
-
東奧書店
津公網(wǎng)安備12010202000755號