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【例題】

甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。2×18年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）2×18年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià)為2400元、成本為1700元的手機(jī)一部，并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來(lái)24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值150元、成本為90元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有10萬(wàn)名客戶參與了此項(xiàng)活動(dòng)。

（2）2×18年11月30日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。具體如下：客戶在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿100元的通話服務(wù)時(shí)，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù)。2×18年12月，客戶消費(fèi)了價(jià)值10000萬(wàn)元的通話服務(wù)（假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件），甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。

（3）2×18年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷售市場(chǎng)價(jià)格為2200萬(wàn)元、成本為1600萬(wàn)元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時(shí)還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在未來(lái)10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用200萬(wàn)元。類似維護(hù)服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每年180萬(wàn)元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，價(jià)款至年末尚未收到。

本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他因素。

要求：

根據(jù)資料（1）至（3），分別說(shuō)明所包含的履約義務(wù)并計(jì)算甲公司于2×18年12月份應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說(shuō)明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（無(wú)須編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。

正確答案：

（1）根據(jù)資料（1），履約義務(wù)包括提供手機(jī)和通話服務(wù)。

甲公司每部手機(jī)公允價(jià)值為2400元，每名客戶享受通話服務(wù)的公允價(jià)值=150×24=3600（元），2×18年12月手機(jī)應(yīng)確認(rèn)的收入=2400/（2400+3600）×5000×10=20000（萬(wàn)元），未來(lái)24個(gè)月通話服務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=3600/（2400+3600）×5000×10=30000（萬(wàn)元），2×18年12月份話費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收入=30000÷24=1250（萬(wàn)元），甲公司于2×18年12月應(yīng)確認(rèn)的收入=20000+1250=21250（萬(wàn)元）。

理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費(fèi)服務(wù)收入在提供通話服務(wù)期間逐期確認(rèn)。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　50000

  貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　28750

         主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 　　　　　　　　　21250

（2）根據(jù)資料（2），履約義務(wù)包括當(dāng)期通話服務(wù)及客戶下期通話服務(wù)。

甲公司2×18年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100/（100+10）×10000=9090.91（萬(wàn)元）。

理由：甲公司取得10000萬(wàn)元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　10000

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　 　　　　　　　　　　9090.91

         合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　909.09

（3）根據(jù)資料（3），履約義務(wù)包括提供通信設(shè)備和通訊設(shè)備維護(hù)。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=（2000+200×10）×2200/（2200+180×10）=2200（萬(wàn)元）。

理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

解題思路：

關(guān)鍵詞：收入的確認(rèn)原則

解題思路：

總體處理原則：

合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

資料（1），交易價(jià)格為5000元，具有單獨(dú)售價(jià)并且可區(qū)分的商品：市價(jià)為2400元的手機(jī)一部和未來(lái)24個(gè)月公允價(jià)值為3600元的話費(fèi)服務(wù)。

因此需要將交易價(jià)格5000元按照兩項(xiàng)履約義務(wù)的公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。

甲公司每部手機(jī)公允價(jià)值為2400元，每名客戶享受通話服務(wù)的公允價(jià)值=150×24=3600（元），2×18年12月手機(jī)應(yīng)確認(rèn)的收入=2400/（2400+3600）×5000×10=20000（萬(wàn)元），未來(lái)24個(gè)月通話服務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=3600/（2400+3600）×5000×10=30000（萬(wàn)元），2×18年12月份話費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收入=30000÷24=1250（萬(wàn)元），甲公司于2×18年12月應(yīng)確認(rèn)的收入=20000+1250=21250（萬(wàn)元）。

借：銀行存款 50000

  貸：合同負(fù)債 28750

         主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 21250

資料（2），在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款按照貨物或勞務(wù)的公允價(jià)值比例計(jì)算的金額確認(rèn)收入，按照獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值比例計(jì)算的金額確認(rèn)為合同負(fù)債。

履約義務(wù)包括當(dāng)期通話服務(wù)及客戶下期通話服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將交易價(jià)格在兩項(xiàng)履約義務(wù)之間分配。

甲公司2×18年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100/（100+10）×10000=9090.91（萬(wàn)元）。

借：銀行存款 10000

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9090.91

         合同負(fù)債 909.09

資料（3），包含兩項(xiàng)履約義務(wù)：提供通信設(shè)備和通訊設(shè)備維護(hù)，交易價(jià)格=2000+200×10=4000（萬(wàn)元），將交易價(jià)格在兩項(xiàng)履約義務(wù)之間分配，分配原則是按照單項(xiàng)履約義務(wù)的公允價(jià)值比例進(jìn)行分配，兩項(xiàng)履約義務(wù)公允價(jià)值總額=2200（設(shè)備市場(chǎng)銷售價(jià)格）+180×10（通訊設(shè)備維護(hù)市場(chǎng)價(jià)格）=4000（萬(wàn)元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額（提供通信設(shè)備）=（2000+200×10）×2200/（2200+180×10）=2200（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收賬款 2200

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2200

注：以上注會(huì)會(huì)計(jì)例題摘自張志鳳《輕松過(guò)關(guān)一》

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