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設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所非居民企業(yè)稅收管理（掌握）

（一）一般規(guī)定

1.設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的稅收管理內(nèi)容與居民企業(yè)類似，應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照其實際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險相匹配的原則，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。

2.管理對象

（二）設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的查賬征收

該類非居民企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時，收入、成本、費用、扣除的確定基本適用居民企業(yè)的規(guī)定。

1.費用扣除

①該類非居民企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算其應(yīng)納稅所得額時扣除。

②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

③自2018年7月1日起，企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

2.適用稅率

（1）設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的適用稅率為25%。

（2）對該類非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

3.稅收優(yōu)惠

一般情況下，設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)也能與居民企業(yè)同等享受稅收優(yōu)惠，但應(yīng)當(dāng)符合稅收優(yōu)惠的具體適用條件。

4.稅收抵免

（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。

（2）抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

（三）設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的核定征收

1.核定方法

非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額：

（1）按收入總額核定：

適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)：

應(yīng)納稅所得額=收入總額×核定利潤率

（2）按成本費用核定：

適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)：

（3）按經(jīng)費支出換算收入核定：

適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)：

2.利潤率

3.其他要求

（1）非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

（2）非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)、外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)、外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其境內(nèi)、外收入劃分的合理性和真實性有異議的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)、外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

（3）采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。

（四）設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)企業(yè)所得稅匯算清繳管理（新增）

1.匯算清繳對象

（1）依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

（2）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：

①臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款；

②匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；

③其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

2.匯算清繳時限

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

（2）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

3.納稅申報

（1）企業(yè)辦理所得稅年度申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫和報送下列報表、資料：年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表、年度財務(wù)會計報告、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。

（2）企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度企業(yè)所得稅申報，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長申報期限。

（3）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（4）企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)代理年度企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。

（5）企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度企業(yè)所得稅申報有誤的，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度企業(yè)所得稅申報。

（6）企業(yè)報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

（五）非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅（新增）

在境內(nèi)設(shè)立多個機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總其他境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所（以下稱“被匯總機(jī)構(gòu)、場所”）繳納企業(yè)所得稅的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅的匯總繳納。

匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)辦理季度預(yù)繳和年終匯算清繳企業(yè)所得稅。

1.匯總納稅的條件

匯總納稅的非居民企業(yè)應(yīng)在匯總納稅的年度中持續(xù)符合下列所有條件：

（1）匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所已在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并取得納稅人識別號。

（2）主要機(jī)構(gòu)、場所符合相關(guān)規(guī)定，匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所不得采用核定方式計算繳納企業(yè)所得稅。

（3）匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所能夠按照規(guī)定準(zhǔn)確計算本機(jī)構(gòu)、場所的稅款分?jǐn)傤~，并按要求向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

2.匯總納稅征管辦法

（1）匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。除另有規(guī)定外，相關(guān)稅款計算、稅款分?jǐn)?、繳庫或退庫地點、繳庫或退庫比例、征管流程等事項，比照居民企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定執(zhí)行。

（2）主要機(jī)構(gòu)、場所比照居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅，被匯總機(jī)構(gòu)、場所比照居民企業(yè)分支機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（3）符合條件的機(jī)構(gòu)、場所不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，不從納入?yún)R總繳納企業(yè)所得稅的其他機(jī)構(gòu)、場所之外取得營業(yè)收入，僅具有內(nèi)部輔助管理或服務(wù)職能的，可以納入?yún)R總計算繳納企業(yè)所得稅的范圍，但不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（六）外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理

外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在市場監(jiān)督管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)（包括港、澳、臺企業(yè)）及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)（簡稱“代表機(jī)構(gòu)”）。

（七）非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅務(wù)管理

1.非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的定義

2.登記備案管理

3.企業(yè)所得稅的申報與征收

（八）非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的企業(yè)所得稅管理

1.判定條件

非居民企業(yè)（簡稱“派遣企業(yè)”）派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險，通?？己嗽u估被派遣人員的工作業(yè)績，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所提供勞務(wù)。

如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)、場所具有相對的固定性和持久性，該機(jī)構(gòu)、場所構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2.判定因素

在作出上述判斷時，應(yīng)結(jié)合下列因素予以確定：

（1）接收勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)（簡稱“接收企業(yè)”）向派遣企業(yè)支付管理費、服務(wù)費性質(zhì)的款項；

（2）接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用；

（3）派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關(guān)費用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數(shù)額的款項；

（4）派遣企業(yè)負(fù)擔(dān)的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅；

（5）派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標(biāo)準(zhǔn)及其在中國境內(nèi)的工作地點。

3.如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權(quán)利、保障其合法股東權(quán)益而派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收企業(yè)投資的有關(guān)建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進(jìn)行而認(rèn)定為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（九）非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理

1.從事國際運輸業(yè)務(wù)，是指非居民企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機(jī)、艙位，運載旅客、貨物或者郵件等進(jìn)出中國境內(nèi)口岸的經(jīng)營活動以及相關(guān)裝卸、倉儲等附屬業(yè)務(wù)。

2.非居民企業(yè)以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機(jī)取得收入的經(jīng)營活動屬于國際運輸業(yè)務(wù)。

3.非居民企業(yè)以光租、干租等方式出租船舶、飛機(jī)，或者出租集裝箱及其他裝載工具給境內(nèi)機(jī)構(gòu)或者個人取得的租金收入，不屬于本條規(guī)定的國際運輸業(yè)務(wù)收入。

4.非居民企業(yè)應(yīng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)其經(jīng)營資格或運輸合同、協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，自行或委托代理人選擇向境內(nèi)一處業(yè)務(wù)口岸所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并同時提供經(jīng)營資格證書、經(jīng)營航線資料、相關(guān)業(yè)務(wù)合同以及境內(nèi)聯(lián)系人等相關(guān)信息。非居民企業(yè)選擇境內(nèi)一處口岸辦理稅務(wù)登記后，應(yīng)當(dāng)在其他業(yè)務(wù)口岸發(fā)生業(yè)務(wù)時向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送稅務(wù)登記資料、運輸合同及其他相關(guān)資料的復(fù)印件。

5.非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)取得的所得應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從收入總額中減除實際發(fā)生并與取得收入有關(guān)、合理的支出后的余額確定應(yīng)納稅所得額。

收入總額是指非居民企業(yè)運載旅客、貨物或者郵件等進(jìn)出中國境內(nèi)口岸所取得的客運收入、貨運收入的總和?？瓦\收入包括客票收入以及逾重行李運費、餐費、保險費、服務(wù)費和娛樂費等；貨運收入包括基本運費以及各項附加費等。

所屬章節(jié)：第三章  國際稅收

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2025年《稅法二》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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