收入來源地

管轄權(quán)

居民

管轄權(quán)

公民

管轄權(quán)

又稱國籍稅收管轄權(quán)，它是一國政府對具有本國國籍者在世界范圍內(nèi)取得的所得和擁有的財產(chǎn)行使征稅權(quán)。公民是指取得一國法律資格，具有一國國籍的人，不僅僅包括個人，也包括團體、企業(yè)或公司

法律標(biāo)準(zhǔn)

也稱意愿標(biāo)準(zhǔn)，納稅人在某一國家內(nèi)有居住主觀意愿的，即為該國居民

住所標(biāo)準(zhǔn)

也稱戶籍標(biāo)準(zhǔn)，納稅人凡在某一國家內(nèi)擁有永久性住所或習(xí)慣性居所的，即為該國居民，該國政府對其來源世界各地的全部所得征稅

【點撥】所謂住所，是指一個人以久住的意思而居住的某一處所，又稱永久性住所，住所具有永久性和穩(wěn)定性特點，但不能反映出一個人真正的活動場所。多數(shù)國家主要根據(jù)當(dāng)事人在本國是否定居或習(xí)慣性居住的事實，并結(jié)合當(dāng)事人的家庭（配偶、子女）所在地、經(jīng)濟利益中心、經(jīng)濟活動中心作為判定住所的標(biāo)準(zhǔn)

停留時間標(biāo)準(zhǔn)

任何個人在一國境內(nèi)居住或停留達到一定時間以上，就成為該國的居民

注冊地標(biāo)準(zhǔn)

又稱法律標(biāo)準(zhǔn)，是指法人的居民身份依據(jù)法人在何國注冊成立而定。凡是按照本國的法律在本國成立的法人，就是本國的法人居民，而不論該法人的管理機構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動所在地是否在本國境內(nèi)

實際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)

是指依法人在本國是否設(shè)有管理和控制中心來判定其居民身份

【點撥】所謂管理和控制中心，主要指法人的董事會或股東大會會議的場所，是一個事實上的概念，不同于法人的日常經(jīng)營管理機構(gòu)

總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

是指凡總機構(gòu)設(shè)在哪一國，便為該國居民公司

【點撥】所謂總機構(gòu)，是負(fù)責(zé)管理和控制法人的全部日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，并統(tǒng)一核算法人盈虧的中心機構(gòu)，如各類總公司、總廠或總店

控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

又稱資本控制標(biāo)準(zhǔn)。控制公司表決權(quán)的股東是哪一國的居民，就確定該公司是哪一國的法人居民，該國可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅

常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)

如果非居民的經(jīng)營活動是通過在本國設(shè)立的營業(yè)機構(gòu)或固定場所實施，并由此獲得經(jīng)營所得，則判定該筆營業(yè)所得來自于本國

【點撥】《OECD稅收協(xié)定范本》和《UN稅收協(xié)定范本》都明確規(guī)定：締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該國征稅，但該企業(yè)設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)，其利潤可以在締約國另一方征稅

交易地點標(biāo)準(zhǔn)

英美法系國家比較側(cè)重以交易地點來判定經(jīng)營所得的來源地。交易地點標(biāo)準(zhǔn)包括但不限于：合同的簽約地、貨物的生產(chǎn)地、交付地、貨款的支付地等

利潤范圍

確定

歸屬法

常設(shè)機構(gòu)所在國行使收入來源地管轄權(quán)課稅，只能以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍，而不能擴大到對該常設(shè)機構(gòu)所依附的對方國家企業(yè)來源于其國內(nèi)的營業(yè)利潤（這種方法已得到國際公認(rèn)）

引力法

常設(shè)機構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍以外，對并不通過該常設(shè)機構(gòu)，但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與該常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營相同或同類取得的所得，也要歸屬該常設(shè)機構(gòu)中合并征稅

利潤計算

利潤

分配法

按照企業(yè)總利潤的一定比例確定其設(shè)在非居住國的常設(shè)機構(gòu)所得。一國企業(yè)設(shè)立在另一國的常設(shè)機構(gòu)，有時只辦理接洽、通信聯(lián)絡(luò)等事宜，并不從事營業(yè)，因此并無營業(yè)利潤，只有費用損失。考慮到費用損失是取得營業(yè)利潤的代價，既然有費用發(fā)生，就必有相應(yīng)的收入和營業(yè)利潤。所以常設(shè)機構(gòu)的費用和利潤應(yīng)由其總機構(gòu)匯總，并按一定比例重新分配給各常設(shè)機構(gòu)，以體現(xiàn)各常設(shè)機構(gòu)的經(jīng)營成果

利潤

核定法

常設(shè)機構(gòu)所在國按該常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)收入額核定利潤或按經(jīng)費支出額推算利潤，并以此作為行使收入來源地管轄權(quán)的課稅范圍

權(quán)利提供地

標(biāo)準(zhǔn)

投資所得應(yīng)由提供收取利息、股息、特許權(quán)使用費等權(quán)利的居民所在國行使征稅權(quán)（該標(biāo)準(zhǔn)反映了居住國或國籍國的利益）

權(quán)利使用地

標(biāo)準(zhǔn)

即權(quán)利在哪個國家使用，就判定投資所得來源于哪個國家（該標(biāo)準(zhǔn)代表著非居住國的利益）

雙方分享

征稅權(quán)力

為調(diào)整居住國和非居住國之間對跨國投資所得征稅的矛盾，國際上通常是按利益共享原則，合理劃分這類權(quán)利的提供方和使用方雙方國家的征稅權(quán)，對非居住國征稅的最高額作出限制，以便給這類權(quán)利的提供方所在國行使征稅權(quán)留有余地

動產(chǎn)（存貨、商品、商譽、許可權(quán)等）

轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅

不動產(chǎn)

不動產(chǎn)的坐落地國家征稅

常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)財產(chǎn)

或從事個人獨立勞務(wù)的固定基地財產(chǎn)

其所屬常設(shè)機構(gòu)

或固定基地所在國征稅

從事國際運輸?shù)拇啊w機

一般由船舶、飛機企業(yè)的

居住國征稅

股票

國際稅收實踐中分歧較大