遞延所得稅資產的確認與計量_25年財務與會計基礎知識點
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遞延所得稅資產的確認與計量（掌握）
一、遞延所得稅資產的確認
（一）確認的一般原則
1.遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異。
2.資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。【謹慎性】
3.在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業(yè)無法產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關的經濟利益無法實現(xiàn)的，則不應確認遞延所得稅資產。
4.【了解】在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間是否能夠產生足夠的應納稅所得額時，應考慮：
應納稅所得額的來源：
（1）企業(yè)在未來期間通過正常的生產經營活動能夠實現(xiàn)的應納稅所得額
（2）以前期間產生的應納稅暫時性差異在未來期間轉回時將增加的應納稅所得額
5.遞延所得稅資產的對應科目
交易或事項 | 確認的遞延所得稅資產 |
（1）對稅前會計利潤或應納稅所得額產生影響的交易或事項 | 應計入所得稅費用 |
（2）產生于直接計入所有者權益的交易或事項 | 應計入所有者權益 如：資本公積、其他綜合收益、留存收益等 |
（3）企業(yè)合并中取得的有關資產、負債產生的可抵扣暫時性差異 | 應調整合并中確認的商譽或計入合并當期損益等 |
6.長期股權投資相關的可抵扣暫時性差異
遞延所得稅資產的確認條件 | 對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產： （1）暫時性差異在可預見的未來很可能轉回 （2）未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額 |
產生可抵扣暫時性差異的主要來源 | （1）權益法核算下被投資單位發(fā)生虧損 （2）長期股權投資計提的減值準備等 |
導致長期股權投資的賬面價值減少，賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異 |
7.對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的可彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。
在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內很可能取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。
（二）不確認遞延所得稅資產的特殊情況
某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，在交易或事項發(fā)生時不確認相關的遞延所得稅資產。
【結論】雖然有可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產。
二、遞延所得稅資產的計量
企業(yè)在確認遞延所得稅資產時，應當以預期收回該資產期間的適用企業(yè)所得稅稅率為基礎計算確定。
無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不要求折現(xiàn)。
三、遞延所得稅資產的減值
1.企業(yè)在確認了遞延所得稅資產以后，在資產負債表日，應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。
2.如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益時，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。
減記的遞延所得稅資產，除原確認時計入所有者權益的遞延所得稅資產，其減記金額也應計入所有者權益外，其他的情況應增加所得稅費用。
借：所得稅費用等
貸：遞延所得稅資產
3.因無法取得足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異而減記遞延所得稅資產賬面價值的，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。
所屬章節(jié)：第十六章 所得稅
注：以上內容選自王立立老師2025年《財務與會計》輕一·基礎細講班授課講義
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