電動自行車以舊換新火爆！如何納稅你知道嗎？
就業(yè)咨詢
職場陪伴電動自行車等消費品以舊換新政策提振消費、利企惠民，取得了積極成效。商務部日前介紹，今年以來，有超過165萬名個人消費者享受到電動自行車以舊換新政策，累計補貼10.0億元。截至3月11日，今年全國電動自行車售舊、換新各166.4萬輛，超過2024年總和。參與電動車以舊換新的商家注意啦，“以舊換新”涉及購進和銷售兩個環(huán)節(jié)，別忘了稅務合規(guī)！
典型案例
甲公司為A省電動車銷售商，屬于增值稅一般納稅人。2025年，甲公司采用以舊換新模式銷售電動車，向消費者張先生銷售一輛新電動車，含稅售價3000元。甲公司同時回收一輛符合條件的舊電動車作價500元，直接抵減銷售新電動車的價格。由于消費者張先生符合政策規(guī)定，可享受政府給予的電動車補貼3000×30%=900(元)。張先生實際支付3000-500-900=1600(元)。交易雙方的主體資格和操作流程均符合A省發(fā)布的以舊換新活動指南的規(guī)定。
甲公司回收舊電動車后，將其賣給有資質的再生資源回收公司，含稅售價為300元。
合規(guī)要點一：財政補貼計入銷售額
甲公司出售新電動車每輛含稅價格3000元，由三部分構成：以收購舊電動車抵新電動車價格500元，政府對經(jīng)銷商銷售新電動車給予財政補貼900元，消費者張先生個人支付現(xiàn)金1600元。
增值稅
《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第45號)第七條規(guī)定，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
案例中，甲公司應將包括在新電動車售價內的政府補貼，計算繳納增值稅。
因此，甲公司應按照新電動車不含稅價格3000÷(1+13%)=2654.87(元)，確認增值稅銷售額，增值稅銷項稅額為2654.87×13%=345.13(元)，并按新電動車售價開具全額增值稅發(fā)票。
企業(yè)所得稅
《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
所以，甲公司向消費者銷售新電動車，應按每輛不含稅價格2654.87元確認銷售收入，同時結轉商品銷售成本。
合規(guī)要點二：取得合法憑證才可稅前扣除
甲公司回收并出售舊電動車，涉及購進和銷售兩個環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)須關注不同稅務問題。
甲公司回收舊電動車
增值稅方面，甲公司購進舊電動車不涉及增值稅抵扣問題。
企業(yè)所得稅方面，甲公司則需考慮如何取得合法票據(jù)，在稅前扣除舊貨銷售成本。
《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告)第九條規(guī)定，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為依法無須辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準，是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。
增值稅暫行條例實施細則明確，按次納稅的，增值稅起征點為500元。也就是說，自然人張先生銷售舊電動車收入500元，未超過增值稅規(guī)定的起征點，甲公司應按28號公告規(guī)定，以收款憑證或取得的增值稅發(fā)票作為稅前扣除憑證。
甲公司出售舊電動車
《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)、《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。政策同時明確了“舊貨”的概念，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)。
本案例中，甲公司回收舊電動車并賣給有資質的再生資源回收公司，屬于出售舊貨，不含稅出售價格為300÷(1+3%)=291.26(元)，應繳納增值稅291.26×2%=5.83(元)。
政策來源于：中國稅務報公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關內容僅供參考，如有異議請以官方更新內容為準。
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