享受農林牧漁企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，注意這些風險點
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職場陪伴為助力農林牧漁業(yè)發(fā)展，國家出臺了企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策，對從事特定農林牧漁業(yè)項目的企業(yè)給予稅收支持。但企業(yè)在享受優(yōu)惠時，需留意諸多風險點，以免引發(fā)稅務問題。
一、業(yè)務范圍界定不清的風險
并非所有農林牧漁業(yè)務都能享受所得稅減免優(yōu)惠。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》明確，免征企業(yè)所得稅的項目包括蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產品的采集，灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目以及遠洋捕撈。減半征收企業(yè)所得稅的項目有花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖 。
企業(yè)若將非優(yōu)惠范圍內的業(yè)務納入享受優(yōu)惠，會面臨稅務風險。如企業(yè)既種植蔬菜(屬免征范圍)，又從事蔬菜深加工(如制作蔬菜罐頭，此為農產品深加工，不屬于優(yōu)惠范圍)，若把深加工收入混入蔬菜種植收入申報減免，一旦被稅務機關核查，不僅要補繳少繳稅款，還可能面臨罰款。再如，有的企業(yè)從事農產品貿易，單純買賣農、林、牧、漁產品，未進行種植、養(yǎng)殖或初加工等符合優(yōu)惠條件的活動，卻錯誤申報享受減免優(yōu)惠，這明顯違反規(guī)定。
二、經營模式實質不符的風險
部分企業(yè)經營模式看似符合優(yōu)惠條件，但實質并非如此。以 “公司 + 農戶” 經營模式為例，國家稅務總局公告 2010 年第 2 號規(guī)定，采取此模式從事農、林、牧、漁業(yè)項目生產的企業(yè)，可按規(guī)定享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 。然而，若企業(yè)只是與農戶簽訂合作采購合同，未構成委托種植關系，經營風險并非由企業(yè)承擔，那就不是真正意義上的 “公司 + 農戶” 經營模式，不能享受苗木培育所得減半征收企業(yè)所得稅等相關優(yōu)惠。
比如甲公司原本主要外購苗木，后來與農戶簽訂合同，表面上是 “公司 + 農戶” 模式，但合同中對農戶培育苗木的質量、數量要求模糊，市場風險主要由農戶承擔，甲公司未實質參與經營管理，這種情況下甲公司就不符合優(yōu)惠條件。
三、憑證資料缺失的風險
享受農林牧漁企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，企業(yè)需留存相關憑證資料以證明業(yè)務真實性。這些資料包括種植基地的租賃合同(證明有生產場地)、購買種子化肥的發(fā)票(證明生產投入)、農產品的銷售記錄(證明收入來源)、養(yǎng)殖牲畜的檢疫證明(證明養(yǎng)殖活動合規(guī))等 。若企業(yè)平時不注重保存這些憑證，稅務機關核查時無法提供，就難以證明業(yè)務真實發(fā)生、收入確實來源于優(yōu)惠項目，從而無法享受優(yōu)惠。
曾有一家養(yǎng)豬企業(yè)，因未妥善保存飼料采購發(fā)票和生豬銷售記錄，稅務機關在核查時無法核實其養(yǎng)殖成本和收入，最終該企業(yè)無法享受所得稅減免優(yōu)惠，還因資料不全面臨稅務風險。
四、收入核算混亂的風險
企業(yè)同時從事多種經營，既有享受優(yōu)惠的農林牧漁業(yè)項目，又有其他應稅項目時，需準確劃分不同項目的收入和成本。若將非優(yōu)惠項目收入混入優(yōu)惠項目，或者未合理分攤期間費用，會導致多享受減免優(yōu)惠，引發(fā)稅務風險。
如某綜合性農業(yè)企業(yè)，既種植水果(享受免征優(yōu)惠)，又經營農家樂(屬應稅項目)。在核算時，企業(yè)將農家樂的部分收入計入水果種植收入，且未合理分攤水電費、場地租金等期間費用，導致水果種植項目成本虛減、利潤虛增，多享受了所得稅減免。經稅務機關檢查，企業(yè)需補繳稅款，并調整賬務核算。
五、關聯交易不規(guī)范的風險
企業(yè)與關聯方存在業(yè)務往來，如從關聯公司采購種苗，或向關聯公司銷售農產品時，需按市場公允價格交易 。部分企業(yè)為增加優(yōu)惠項目利潤，多享受減免，故意壓低從關聯方采購價格，或抬高銷售給關聯方的價格，調節(jié)利潤。這種行為易被稅務系統(tǒng)大數據監(jiān)測到，稅務機關會重點核查，一旦查實，企業(yè)不僅要補繳稅款，還可能面臨高額罰款。
假設乙農業(yè)企業(yè)從關聯方采購種苗價格遠低于市場價格，銷售農產品給關聯方價格又高于市場價格，通過這種方式增加了種植項目利潤，享受更多減免優(yōu)惠。稅務機關在風險評估中發(fā)現該企業(yè)關聯交易價格異常，經深入調查，對企業(yè)進行了相應處罰。
六、申報不合規(guī)的風險
即便當前多地實行 “自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤? 的優(yōu)惠辦理方式，企業(yè)也不能掉以輕心。在規(guī)定申報期內，企業(yè)要準確在申報表上標注享受優(yōu)惠，整理留存好備查資料 。若從事減半征收項目(如花卉種植、海水養(yǎng)殖)，卻誤按全額減免申報，或者未按要求留存資料，都屬于申報不合規(guī)，后續(xù)可能被稅務機關要求整改，甚至影響企業(yè)納稅信用等級。
政策來源于：江蘇稅務公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關內容僅供參考，如有異議請以官方更新內容為準。
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