實(shí)操就業(yè)如何理解“存貸雙高”？
近期，關(guān)于貨幣資金的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例頻發(fā)。在審計(jì)實(shí)操中，因?yàn)椤按尜J雙高”所帶來的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與問題也不斷加重。那么究竟如何理解貨幣資金存貸所反映的問題，我們又該如何應(yīng)對呢？
一、存貸雙高的風(fēng)險(xiǎn)不可消除
注冊會(huì)計(jì)師在鑒證業(yè)務(wù)中提供的合理保證，只能對通過審計(jì)程序收集來的審計(jì)證據(jù)負(fù)責(zé)?？墒钱?dāng)類似于“康美藥業(yè)”與“康得新事件”的不良案例發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師也難逃連坐。行政處罰不斷加重，會(huì)計(jì)師逐漸變成了行業(yè)的“背鍋俠”。
其實(shí)注冊會(huì)計(jì)師在某種程度上，不應(yīng)當(dāng)扮演經(jīng)濟(jì)警察的角色。以銀行存款為例，我們針對銀行賬戶所實(shí)行的審計(jì)程序是函證，而銀行只會(huì)對企業(yè)的賬戶余額進(jìn)行回函，雖然可以確定在資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位銀行余額確實(shí)有這么多錢，但是無法驗(yàn)證是不是臨時(shí)轉(zhuǎn)移過來的資金，很有可能在審計(jì)結(jié)束后這筆錢又被轉(zhuǎn)移走。
由此可見，即便注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)仍然無法消除，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)因?yàn)闆]有識別出這樣的風(fēng)險(xiǎn)而出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。
二、“存貸雙高”的解析
存貸雙高，是指公司賬面的貨幣資金與有息負(fù)債同時(shí)處于較高水平。
1．“存”在廣義就指貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)以及其他流動(dòng)資產(chǎn)。當(dāng)審計(jì)人員對企業(yè)大量的庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，只能確定現(xiàn)金的數(shù)量，無法認(rèn)定現(xiàn)金的歸屬。相對于應(yīng)收票據(jù)，審計(jì)人員通過檢查背書記錄，確定票據(jù)的安全性。但是仍然無法詳細(xì)了解已經(jīng)抵押給銀行，存在限制權(quán)力的票據(jù)的問題。
2．“貸”指企業(yè)的有息負(fù)債過高。當(dāng)企業(yè)已經(jīng)擁有較高的貨幣資金儲(chǔ)量時(shí)，再去申請金額較大的有息借款，其實(shí)是有悖常理的。這樣比較異常的短期借款、應(yīng)付票據(jù)與債券等，可以變向的視作企業(yè)資金轉(zhuǎn)移的一個(gè)出口，只是為了滿足審計(jì)期間賬面上資金的穩(wěn)定。
三、“存貸雙高”具體情形及甄別
1．集團(tuán)型公司可能在合并報(bào)表層面出現(xiàn)存貸雙高；
2．虛增貨幣資金；
3．貨幣資金存在大額未披露的受限資金。
“存貸雙高”不僅僅會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中產(chǎn)生誤導(dǎo)，如果背后的貨幣資金存疑，將可能使投資者對企業(yè)的償債能力產(chǎn)生誤判。
（內(nèi)容選自韓建春老師的《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要點(diǎn)及工作底稿編制》，由東奧會(huì)計(jì)在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處）
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