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關(guān)于資本化的超限額利息，企業(yè)所得稅何時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整？

老師，如果A向B借款，A本期支付利息100萬(wàn)，并且資本化計(jì)入在建工程，利息扣除限額是60萬(wàn)，那本期所得稅匯算時(shí)，需要納稅調(diào)增嗎？還是需要在在建工程轉(zhuǎn)固之后把不能稅前扣除的利息在資產(chǎn)分期折舊扣除的年限內(nèi)分期納稅調(diào)增呢？

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) 2025-08-10 08:57:32

問(wèn)題來(lái)源：

b.企業(yè)所得稅政策

金融企業(yè)同期同類貸款利率：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

關(guān)聯(lián)方利息支出：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

金融企業(yè)：5:1

其他企業(yè)：2:1

超過(guò)規(guī)定比例的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

特殊情況：以下兩種特殊情形在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除：

企業(yè)能夠提供相關(guān)資料并證明交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。

企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)。

鏈接

關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算

關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2

各月平均權(quán)益投資=（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2

①關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的范圍

關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資是指企業(yè)直接或間接從關(guān)聯(lián)方取得的，需要償還本金和支付利息或需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式給予補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括以下內(nèi)容

a.關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

b.無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

c.其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

②關(guān)聯(lián)債資比在計(jì)算時(shí)應(yīng)以“年”為單位。

案例

　百特集團(tuán)公司（母公司）下設(shè)一家全資子公司天津百特建筑公司（子公司），其注冊(cè)資本為200萬(wàn)元。20×5年天津百特公司為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，向百特集團(tuán)公司借款800萬(wàn)元用于購(gòu)買原材料。借款利率為8%（假設(shè)金融企業(yè)同期同類貸款利率為10%），借款期限20×5年6月1日至8月31日。

同時(shí)，天津百特建筑公司又按8%利率向另一家非關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金700萬(wàn)元用于經(jīng)營(yíng)，該筆資金由母公司百特集團(tuán)公司擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任，借款企業(yè)也是3個(gè)月。

除此之外，天津百特建筑公司未發(fā)生其他關(guān)聯(lián)方借款事項(xiàng)。

20×5年其所有者權(quán)益構(gòu)成情況表如下圖所示：

天津百特建筑公司20×5年所有者權(quán)益構(gòu)成表單位：萬(wàn)元

日期	實(shí)收資本	資本公積	盈余公積	未分配利潤(rùn)	合計(jì)
20X5-01-01	200	0	100	200	500
20X5-07-01	300	0	100	200	600
20X5-12-31	300	0	100	200	600

【解析】天津百特建筑公司各月平均權(quán)益投資

時(shí)間	平均權(quán)益投資	時(shí)間	平均權(quán)益投資
20×5年1月	500	20×5年7月	600
20×5年2月	500	20×5年8月	600
20×5年3月	500	20×5年9月	600
20×5年4月	500	20×5年10月	600
20×5年5月	500	20×5年11月	600
20×5年6月	500	20×5年12月	600

天津百特建筑公司向百特集團(tuán)借款的利息

=800×8%×(3/12)=16 萬(wàn)元

天津百特建筑公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息

=700×8%×(3/12)=14 萬(wàn)元

由于天津百特建筑公司的借款利息期限為3個(gè)月，因此

年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和=1500×3=4500萬(wàn)元

年度各月平均權(quán)益投資之和=500×6+600×6=6600萬(wàn)元

關(guān)聯(lián)債資比=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和=4500/6600=0.68

由于關(guān)聯(lián)債資比未超過(guò)2:1比例標(biāo)準(zhǔn)，因此支付給關(guān)聯(lián)方的利息16萬(wàn)元在取得發(fā)票的情況下可以全額扣除。

【拓展】如果天津百特建筑公司向其母公司和母公司擔(dān)保的非關(guān)聯(lián)公司的借款是1年，即從20×5年1月1日至20×5年12月31日，其支付給母公司的利息為64萬(wàn)元，支付另一家公司（母公司承擔(dān)連帶責(zé)任）的利息為56萬(wàn)元，此時(shí)關(guān)聯(lián)債資比=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和=（1500×12）/6600=2.73，此時(shí)則超過(guò)了關(guān)聯(lián)債資比2：1的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

年度不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）=120×（1-2÷2.73）=32.09萬(wàn)元

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程老師

2025-08-17 11:59:27 252人瀏覽

本期匯算清繳：需就超額利息40萬(wàn)作納稅調(diào)增，增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
后續(xù)期間：資產(chǎn)折舊時(shí)，因計(jì)稅基礎(chǔ)低于賬面價(jià)值，每年通過(guò)折舊差額實(shí)現(xiàn)納稅調(diào)減（逐步“回收”已調(diào)增的40萬(wàn)）。

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