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工資薪金扣除是應(yīng)發(fā)工資還是實發(fā)工資的基數(shù)

企業(yè)所得稅政策及申報要點 2025-02-15 15:09:50

問題來源：

8.以工資薪金為扣除限額系列

“合理工資薪金”指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

項目	扣除標(biāo)準(zhǔn)	超標(biāo)準(zhǔn)處理
職工福利費	不超工資薪金總額14%	不得扣除
工會經(jīng)費	不超工資薪金總額2%	不得扣除
職工教育經(jīng)費	一般企業(yè)不超工資薪金總額8%；四類企業(yè)100%扣除	當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

9.捐贈業(yè)務(wù)的扣除限額

（1）非公益性捐贈全額調(diào)增，不得稅前扣除。

（2）一般規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其中，年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

（3）特殊規(guī)定舉例：自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

提示1：關(guān)注捐贈主體是否合格

（1）縣級（含縣級）以上人民政府及其部門。

（2）公益性組織名單查詢

財政部稅務(wù)總局民政部公告2021年第39號財政部稅務(wù)總局民政部關(guān)于2021年度——2023年度公益性社會組織捐贈稅前扣除資格名單的公告

提示2：捐贈票據(jù)是否合格

此票據(jù)不合規(guī)

【財政部稅務(wù)總局民政部公告2020年第27號】十一、公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)在接受捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（?。┲频?/span>公益事業(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

提示2：捐贈票據(jù)是否合格

10.發(fā)票備注欄合規(guī)

（1）銷售、出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（2）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

提示：如果涉及多地址的裝修業(yè)務(wù)，建議按照不同地址開具發(fā)票，解決備注欄備注地址問題。

（3）保險機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。

（4）增值稅納稅人提供貨物運輸服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)將起運地、到達(dá)地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

以下發(fā)票為不合規(guī)發(fā)票，備注欄未備注不動產(chǎn)詳細(xì)地址！

運費發(fā)票不合規(guī)，備注欄未按要求備注起運地、到達(dá)地及車種、車號等信息。

11．發(fā)票真實性、合規(guī)性、相關(guān)性聯(lián)動

發(fā)票查驗：

點擊網(wǎng)址：https://inv-veri.chinatax.gov.cn打開國家稅務(wù)總局增值稅發(fā)票查詢平臺，錄入發(fā)票信息后就可以查驗發(fā)票的真?zhèn)瘟恕?/span>

可以查驗的發(fā)票種類有：

（1）增值稅專用發(fā)票；

（2）增值稅電子專用發(fā)票；

（3）增值稅普通發(fā)票（折疊票）、增值稅普通發(fā)票（卷票）；

（4）增值稅電子普通發(fā)票（含收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票）；

（5）機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；

（6）二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

關(guān)注業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性

案例：股東報銷與公司業(yè)務(wù)無關(guān)的個人消費支出也會被稅務(wù)稽查？

揭陽市***汽車服務(wù)有限公司揭稅稽罰〔2022〕12號

（四）你公司2019年4月至2020年5月期間，存在股東報銷與公司業(yè)務(wù)無關(guān)個人消費的行為，股東黃某某列支與公司業(yè)務(wù)無關(guān)個人消費43884.74元、黃某某報銷與公司業(yè)務(wù)無關(guān)個人消費68713.47元，金額合計112598.21元，你公司未進(jìn)行個人所得稅代扣代繳申報；其中五份發(fā)票金額合計34526.00元，已在企業(yè)所得稅中稅前扣除。

處罰依據(jù):（一）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，我局認(rèn)定你公司2019年期間為公司股東報銷與公司業(yè)務(wù)無關(guān)的個人消費且其中5份發(fā)票在企業(yè)所得稅中稅前扣除、2021年1月至2021年9月期間少報應(yīng)稅銷售收入的行為屬于在賬簿上多列支出、不列或少列收入的行為，造成少繳稅款，屬于偷稅。處罰內(nèi)容：我局依法對你公司偷稅少繳的稅款處以百分之五十罰款。

你公司2019年4月至2020年5月期間公司股東報銷與公司業(yè)務(wù)無關(guān)的個人消費112598.21元，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅額22519.64元。

你公司未按照相關(guān)規(guī)定代扣代繳個人所得稅。我局依法對你公司未代扣代繳個人所得稅的行為處以應(yīng)扣未扣個人所得稅稅款百分之五十的罰款，罰款金額11259.82元。

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