本章考情分析：

本章屬于全書的非重點章節(jié)，考試分值在3.5分左右，考試題型比較固定，基本上都是單選題和多選題。

本章基礎框架：

本章教材變化：

1.調整：

（1）耕地占用稅特點中耕地占用稅含義。

（2）耕地占用稅納稅申報表調整為財產和行為稅納稅申報表。

2.刪除減免稅其他優(yōu)惠的審批條件。

第二節(jié)  納稅義務人和征稅范圍★

考點預覽：

考點01 納稅義務人 大綱要求|熟悉

在中國境內占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農業(yè)建設的單位和個人。

考點02 征稅范圍 大綱要求|熟悉

耕地占用稅的征稅對象為中華人民共和國境內占用耕地，建設建筑物、構筑物或從事非農業(yè)建設的行為。耕地是指用于種植農作物的土地。具體而言，下列行為應繳納耕地占用稅：

1.納稅人因建設項目施工或地質勘查臨時占用耕地的。

臨時占用耕地，是指經自然資源主管部門批準，在一般不超過2年內臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。

提示：

納稅人在批準臨時占用耕地期滿之日起1年內依法復墾，恢復種植條件的，全額退還已經繳納的耕地占用稅。

2.占用園地、林地、草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂（包括葦田）以及其他農用地建設建筑物、構筑物或者從事非農業(yè)建設的。

提示：

下列行為不征收耕地占用稅：

（1）建設農田水利設施占用耕地的；

（2）建設直接為農業(yè)生產服務的生產設施所占用園地、林地、草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農用地。

例題·單選題：納稅人為建設建筑物、構筑物或者從事非農業(yè)建設占用國家或集體所有的耕地應征收耕地占用稅，但不包括（   ）。

A.占用菜地建房

B.占用苗圃從事非農業(yè)建設

C.占用花圃建房

D.占用從事養(yǎng)殖的灘涂從事農業(yè)建設

【答案】D

【解析】占用林地、草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用地從事農業(yè)建設的，不屬于耕地占用稅的征稅范圍。

第三節(jié)  減免稅優(yōu)惠★★

考點預覽：

考點01 減免稅基本優(yōu)惠 大綱要求|掌握

1.軍事設施占用耕地。

2.學校、幼兒園、社會福利機構、醫(yī)療機構占用耕地。

提示：

學校內經營場所、教職工住房、醫(yī)療機構職工住房占用耕地的，征稅。

3.農村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人，以及符合農村最低生活保障條件的農村居民，在規(guī)定用地標準以內新建自用住宅占用耕地。

考點02 減免稅其他優(yōu)惠 大綱要求|熟悉

1.鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

提示1：

專用鐵路和鐵路專用線、專用公路和城區(qū)內機動車道占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。

提示2：

軍事設施、學校、幼兒園、社會福利機構、醫(yī)療機構占用耕地，以及鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地，依法分別享受免征或減征耕地占用稅優(yōu)惠后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征情形的，應自改變用途之日起30日內申報補繳稅款，補繳稅款按改變用途的實際占用耕地面積和改變用途時當地適用稅額計算。

2.農村居民在規(guī)定用地標準以內占用耕地新建自用住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅；其中農村居民經批準搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

3.根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，國務院可以規(guī)定免征或者減征耕地占用稅的其他情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。

4.自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收耕地占用稅。

增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受耕地占用稅其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本項優(yōu)惠政策。

例題1·多選題：下列主體占用的耕地，免征耕地占用稅的有（   ）。（2024年）

A.殘疾軍人在規(guī)定用地標準內新建自用住宅占用的耕地

B.旅游公司停車場占用的耕地

C.公立大學教學樓占用的耕地

D.軍隊專用機場占用的耕地

E.三甲醫(yī)院住院部占用的耕地

【答案】ACDE

【解析】選項B：照章繳納耕地占用稅。

例題2·單選題：下列耕地占用行為應繳納耕地占用稅的有（   ）。（2022年）

A.修建專用公路

B.學校在校園內建設快遞收派網點

C.修建畜禽養(yǎng)殖設施

D.農村殘疾軍人在規(guī)定標準內新建的自用住宅

E.修建水土保持工程建筑物

【答案】ABE

【解析】選項A：專用公路占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。選項B：學校內經營性場所占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。選項C：屬于建設直接為農業(yè)生產服務的生產設施占用耕地，不征收耕地占用稅。選項D：免征耕地占用稅。選項E：屬于水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

第四節(jié)  應納稅額的計算★★

應納稅額的計算  大綱要求|掌握

應納稅額=納稅人實際占用的應稅土地面積×適用稅額標準

應稅土地面積，包括經批準占用的耕地面積和未經批準占用的耕地面積。

1.實行地區(qū)差別幅度單位稅額，人均耕地面積越少，單位稅額越高。

提示：

每一地區(qū)單位最高稅額是單位最低稅額的5倍。

2.在人均耕地低于0.5畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據當地經濟發(fā)展情況，適當提高耕地占用稅的適用稅額，但提高的部分不得超過上述確定的適用稅額的50%。

3.占用基本農田的，應當按照確定的當地適用稅額，加按150%征收。

加按150%征稅計算公式：

應納稅額=應稅土地面積×適用稅額×150%

例題1·單選題：某經濟開發(fā)區(qū)新建一家科技公司，技術研發(fā)樓占用耕地3000平方米，管理辦公樓占用耕地1000平方米，露天停車場占用耕地800平方米。開發(fā)區(qū)適用的耕地占用稅稅額為每平方米12元，該公司不適用“六稅兩費”減半優(yōu)惠，該公司上述行為應繳納的耕地占用稅是（   ）元。（2024年）

A.45600

B.57600

C.48000

D.36000

【答案】B

【解析】應納耕地占用稅=（3000+1000+800）×12=57600（元）。

例題2·單選題：2024年5月某個體工商戶開設工廠占用基本農田2萬平方米，當地稅額20元/平方米，該個體工商戶實際應繳納耕地占用稅（   ）萬元。（2022年考題改編）

A.30

B.60

C.40

D.10

【答案】A

【解析】占用基本農田的，應當按照當地適用稅額，加按150%征收。該個體工商戶實際應繳納耕地占用稅=2×20×150%×（1-50%）=30（萬元）。

第五節(jié)  征收管理★

征收管理  大綱要求|掌握

1.征收單位：稅務機關。

2.納稅義務發(fā)生時間：納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日。

3.納稅申報：

（1）應當在耕地所在地申報納稅。

（2）當自納稅義務發(fā)生之日起30日內申報繳納。

4.減免稅管理：耕地占用稅減免優(yōu)惠實行“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

例題1·多選題：下列關于耕地占用稅征收管理的說法，正確的有（　　）。（2021年）

A.占用基本農田的，應當按照當地適用稅額加按200%征收

B.耕地占用稅由稅務機關負責征收

C.耕地占用稅的應稅土地面積包括經批準占用面積和未經批準占用面積

D.納稅人因建設項目施工或者地質勘查臨時占用耕地，應當繳納耕地占用稅

E.農村烈士遺屬，在規(guī)定用地標準以內新建自用住宅，減半征收耕地占用稅

【答案】BCD

【解析】選項A：占用基本農田的，應當按照當地適用稅額加按150%征收。選項E：農村烈士遺屬，在規(guī)定用地標準以內新建自用住宅占用耕地，免征耕地占用稅。

例題2·單選題：納稅義務人申報繳納耕地占用稅，其時限為自納稅義務發(fā)生之日起（　　）。（2021年）

A.60日內

B.1個月內

C.30日內

D.15日內

【答案】C

【解析】納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內申報繳納耕地占用稅。

高頻考點：耕地占用稅