內(nèi)部控制相關法律法規(guī)—2025年cma考試p1基礎知識點
每個人的一生，都會有那么一段難熬的歲月，挺過來，人生就會豁然開朗。cma是美國注冊管理會計師，2025年7月CMA中文考試時間是7月26日。下面整理了P1《財務規(guī)劃、績效與分析》科目知識點，一起學習一下。
【所屬章節(jié)】
第五章 內(nèi)部控制
【知識點】
內(nèi)部控制相關法律法規(guī)
一、《國外貪腐防治法》
背景：
《國外貪腐防治法》（FCPA）于1977年制定，旨在限制美國企業(yè)通過賄賂國外政府官員的行為獲得海外業(yè)務以及維持商業(yè)利益的行為，該法規(guī)也對在美國上市企業(yè)的財會制度做出了相關規(guī)定，是目前監(jiān)管美國企業(yè)對外行賄最主要的法律。
法案主要有三部分要求組成：
三方面具體說明如下：
反行賄 | ·禁止美國企業(yè)在國外通過向外國政府行賄的方式獲得合約或商業(yè)機會 |
會計 記錄 | ·會計核算的記錄應當詳細、合理、公允地反映交易和資產(chǎn)狀況 |
內(nèi)部控制系統(tǒng) | ·所有的交易均經(jīng)過管理層授權 ·所有的交易記錄均符合會計原則或其他可適用的財務原則 ·只有經(jīng)過管理層的授權才能接近資產(chǎn) ·應定期盤點資產(chǎn)并與會計記錄核對，對盤虧或盤盈的資產(chǎn)采取適當措施 |
《國外貪腐防治法》適用于違反法律的任何企業(yè)高層管理人員和董事、雇員、企業(yè)代理人或者任何代表企業(yè)行事的股東。
如果個人或企業(yè)命令、授權或協(xié)助他人違反賄賂相關條款，該個人或企業(yè)將受到懲罰，具體的執(zhí)行由美國證券交易委員會監(jiān)管。
二、《薩班斯-奧克斯利法案》
出現(xiàn)背景：
自2001年底美國當時最大的能源公司安然公司突然破產(chǎn)后，美國企業(yè)財務造假和其他丑聞不斷，特別是2002年的世通會計丑聞事件，加深了市場對美國資本企業(yè)的信任危機。為應對此類事件，美國國會和政府加速 通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，主要目的是提高企業(yè)披露的準確性和可靠性，保護投資者利益。
作用：
這一法案加強了對審計師的監(jiān)管，提高了內(nèi)部控制的重要性，要求管理層對內(nèi)部控制負責，也要求外部審計師對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價。
條款 | 內(nèi)容 |
201 | 要求會計師事務所保持獨立性，禁止為自己的審計客戶提供某些非審計業(yè)務 禁止業(yè)務：代理記賬、會計系統(tǒng)設計、內(nèi)審外包、人力咨詢、評估精算 允許業(yè)務：稅務服務（提前獲準） |
203 | 要求主審的審計合伙人（領導、協(xié)調(diào)者）、復核人至少5年輪崗一次 |
204 | 會計師事務所應及時向?qū)徲嬑瘑T會報告擬使用的關鍵會計政策和會計估計、管理層認可的處理方法，與審計師的分歧和最終意見，以及會計師事務所和管理層溝通的書面材料 |
301 | 要求審計委員會成員保持獨立性。既不得接受企業(yè)咨詢、顧問或其他項目報酬，也不得和企業(yè)或其附屬企業(yè)有關聯(lián) |
302 | 要求公司主要負責人對財務報告的以下方面發(fā)表保證意見： ①簽字人員已經(jīng)審閱財報，認為財務報告不存在重大錯誤、漏報，報告中的財務報表和其他財務信息公允地反映公司財務狀況 ②對建立和保持內(nèi)部控制負有責任 ③內(nèi)部控制可以確保財務報告的公正性 ④在簽署報告前90天內(nèi)評價公司內(nèi)部控制的有效性，并在該定期報告中發(fā)表上述評價的結論 ⑤已經(jīng)向?qū)徲嫀煛徲嬑瘑T會披露內(nèi)部控制的重大變化、重大內(nèi)部控制缺陷和已知的欺詐行為 |
404 | ①上市企業(yè)需要建立和維護自身內(nèi)部控制系統(tǒng) ②公司CEO、CFO需要每年對內(nèi)部控制體系和控制程序的有效性進行評估 ③外部審計師在年度財務報表的審計中單獨針對內(nèi)部控制發(fā)表意見 |
407 | ①審計委員會需要具有獨立性并且有資深的財務專業(yè)背景 ②審計委員會成員應全部由獨立、非行政董事組成，擁有相關的財務經(jīng)驗 |
三、第五號審計準則
出現(xiàn)背景：
美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）根據(jù)2002年的《薩班斯-奧克斯利法案》創(chuàng)立，目標在于監(jiān)督上市公司的審計師編制審計報告業(yè)務，保護投資者利益并增進公眾利益。
美國上市公司會計監(jiān)督委員會于2007年頒布了審計準則第五號——與財務報表審計相整合的財務報告內(nèi)部控制審計（以下簡稱第五號審計準則）。
準則要求遵循《薩班斯-奧克斯利法案》404條款的要求，按照自上而下的風險評估方式（TDRA）對內(nèi)部控制發(fā)表意見。
TDRA的主要步驟如下：
步驟 | 舉例 |
①評估風險，識別和評估公司層的內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制自上而下地執(zhí)行 | 內(nèi)部控制手冊、“吹哨人熱線”、行動指導 |
②識別重要賬戶或重大披露 | 現(xiàn)金、存貨 |
③識別與這些重要賬戶或重大披露相關的錯報風險（低、中、高風險） | 現(xiàn)金丟失風險 存貨過時風險 |
④確定公司層對這些錯報風險的控制手段是否充分 | 企業(yè)制度、職責分離等 |
⑤確定交易層控制是否對公司層面控制起到有效補充的作用 | 崗位培訓、及時核查 |
⑥確定收集審計證據(jù)和完成內(nèi)部控制評價的性質(zhì)、范圍和時間 | 各類審計措施 |
第五號審計準則改變了內(nèi)部控制審計的思路，包括以下主要內(nèi)容：
（1）提倡審計師將審計放在最重要的內(nèi)部控制事件上；
（2）刪除了不必要的審計程序，鼓勵審計師在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷的同時遵循“實質(zhì)重于形式”原則；
（3）按照風險導向型審計的方法，對不同規(guī)模的公司展開審計；
（4）總體目標是簡化要求，鼓勵外審人員使用管理層、員工的工作成果，進行職業(yè)判斷，節(jié)約審計成本，提高審計效率。
作用：
第五號審計準則的出臺，是美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）和美國證券交易委員會（SEC）首次聯(lián)合針對遵循《薩班斯-奧克斯利法案》所帶來的挫折感而采取的行動，在一定程度上改變了美國資本市場因為《薩班斯-奧克斯利法案》的出臺帶來的低迷狀態(tài)，激勵更多的企業(yè)，尤其是在美國上市的中小企業(yè)。
注：以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎班講義
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