審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)—2025年cma考試p1基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)
備考的過(guò)程或許充滿挑戰(zhàn)，但正是這些挑戰(zhàn)，才能讓你更加堅(jiān)定地走向夢(mèng)想。cma是美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師，考試科目包含《財(cái)務(wù)規(guī)劃、績(jī)效與分析》和《戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理》，下面整理了《財(cái)務(wù)規(guī)劃、績(jī)效與分析》科目相關(guān)內(nèi)容，一起學(xué)習(xí)一下。
【所屬章節(jié)】
第五章 內(nèi)部控制
【知識(shí)點(diǎn)】
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述
美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（Public Company Accounting Oversight Board，簡(jiǎn)稱(chēng)PCAOB）指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由以下兩個(gè)因素組成：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)；
（2）審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。
外部審計(jì)師進(jìn)行報(bào)表審計(jì)前需要確認(rèn)能夠接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)師根據(jù)預(yù)先設(shè)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定應(yīng)采取的審計(jì)措施，將實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)
可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)（通常是無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)）的可能性。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步分解為以下3種：
固有風(fēng)險(xiǎn)
定義：在沒(méi)有內(nèi)部控制措施時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。這部分風(fēng)險(xiǎn)由于錯(cuò)誤或舞弊產(chǎn)生。
舉例：倉(cāng)庫(kù)保管人員錯(cuò)誤記錄存貨數(shù)量；業(yè)務(wù)人員盜取企業(yè)現(xiàn)金。
控制風(fēng)險(xiǎn)
定義：財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)超過(guò)一定水平，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。
舉例：企業(yè)倉(cāng)庫(kù)檢查流程未能發(fā)現(xiàn)庫(kù)存被盜；企業(yè)人員不執(zhí)行既定管理流程。
檢查風(fēng)險(xiǎn)
定義：審計(jì)證據(jù)未能發(fā)現(xiàn)超過(guò)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性。
舉例：審計(jì)過(guò)程中的程序較少，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中的虛假記錄。
【小貼士】
外部審計(jì)中審計(jì)師更多從財(cái)務(wù)報(bào)表是否有錯(cuò)報(bào)的角度考慮固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。因此這里對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)考量并不完全相同。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
通常審計(jì)師需要預(yù)先設(shè)定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然后倒推檢查風(fēng)險(xiǎn)。
需要的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，就意味著需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多，所執(zhí)行的審計(jì)程序也就越多。
【小貼士】
固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是由被審計(jì)單位自身的狀況決定的，審計(jì)師可以改變的僅為檢查風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)和內(nèi)控中需注意的常見(jiàn)認(rèn)定：
認(rèn)定 | 解釋 | 錯(cuò)誤舉例 |
存在性認(rèn)定 | 存在認(rèn)定不考慮錯(cuò)報(bào)的金額，只考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。例如是否記錄了不應(yīng)入賬的項(xiàng)目（收入、費(fèi)用等） | 虛構(gòu)客戶、虛構(gòu)員工、虛構(gòu)交易事項(xiàng) |
完整性 認(rèn)定 | 完整性認(rèn)定考慮是否有漏記的交易，是否該入賬的事項(xiàng)全部記錄 | 漏記收入、漏記發(fā)貨 |
四、外審報(bào)告的類(lèi)型
外部審計(jì)師的首要責(zé)任是以專(zhuān)業(yè)的質(zhì)疑態(tài)度監(jiān)督并實(shí)施審計(jì)，從而對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表合理保證的審計(jì)意見(jiàn)。
審計(jì)意見(jiàn)有5種類(lèi)型：
無(wú)保留意見(jiàn)
①審計(jì)范圍包括完整的財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表）；
②執(zhí)行中遵循的審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)（業(yè)務(wù)能力、獨(dú)立性、應(yīng)有的關(guān)注）；
③已獲得充分的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)意見(jiàn)；
④財(cái)務(wù)報(bào)表是按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制完成的；
⑤無(wú)須強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)
被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表反映公允，但存在以下某類(lèi)情況：
①使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不一致性問(wèn)題；
②持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題；
③經(jīng)營(yíng)有重大不確定性；
④無(wú)前任審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；
⑤其他可能對(duì)被審計(jì)單位有重大影響的后續(xù)不確定情況；
⑥以可比的報(bào)表格式報(bào)告當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要改變以前期間的審計(jì)意見(jiàn)。
保留意見(jiàn)
被審計(jì)單位整體財(cái)務(wù)報(bào)表反映公允，但存在以下某類(lèi)事項(xiàng)：
①特定范圍的財(cái)務(wù)報(bào)告部分有重大但不廣泛的錯(cuò)報(bào)；
②某些部分審計(jì)范圍受限。
否定意見(jiàn)
①財(cái)務(wù)報(bào)表違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求；
②財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)。
無(wú)法表示意見(jiàn)
審計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，從而不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且其可能產(chǎn)生重大而廣泛的影響。
注：以上內(nèi)容來(lái)自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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