中級會計職稱

成本法與權(quán)益法內(nèi)部交易抵銷的總結(jié)

分享： 2015/11/12 14:57:59東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務(wù)》答疑精選：成本法與權(quán)益法內(nèi)部交易抵銷的總結(jié)。

　　【原題】計算分析題

　　甲公司于2015年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3 300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，除下表所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。

　　單位：萬元

項目	賬面原價	已提折舊或攤銷	公允價值	乙公司預(yù)計使用年限	甲公司取得投資后剩余使用年限
存貨	750		1050
固定資產(chǎn)（管理用）	1800	360	2400	20	16
無形資產(chǎn) （管理用）	1050	210	1200	10	8
合計	3600	570	4650

　　至2015年年末甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。

　　2015年6月23日，乙公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品以1000萬元出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算，至年末尚未出售。乙公司該產(chǎn)品成本為720萬元，未計提減值準(zhǔn)備。至年末尚未出售乙公司于2015年實現(xiàn)凈利潤900萬元。不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　要求：

　�。�1）計算確定甲公司應(yīng)享有的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。

　�。�2）編制與內(nèi)部交易相關(guān)的合并報表抵銷分錄。

　　正確答案：

　�。�1）甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整。

　　存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=（1050-750）×80%=240（萬元）

　　固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2400÷16-1800÷20=60（萬元）

　　無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1200÷8-1050÷10=45（萬元）

　　內(nèi)部交易應(yīng)調(diào)減的利潤=1000-720=280（萬元）

　　調(diào)整后的凈利潤=900-240-60-45-280=275（萬元）

　　甲公司應(yīng)享有份額=275×30%=82.5（萬元）

　　確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　82.5

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5

　　（2）該項內(nèi)部交易屬于逆流交易。合并報表應(yīng)進行下列調(diào)整：

　　借：長期股投投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　知識點：權(quán)益法，權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好：內(nèi)部抵消分錄，不管順流還是逆流，個別報表都是：借：長投-損益調(diào)整；貸：投資收益；

　　順流合并借營業(yè)收入貸營業(yè)成本存貨

　　逆流合并借長投貸存貨

　　是這樣嗎，如果不是請老師寫下正確分錄。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　不對的，下面給您總結(jié)一下

　　權(quán)益法下區(qū)分順流交易和逆流交易，抵銷分錄不同：

個別報表處理	合并報表最終結(jié)果	合并報表在個別報表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理
順流交易	借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資	借：營業(yè)收入　貸：營業(yè)成本　　　長期股權(quán)投資	借：營業(yè)收入　貸：營業(yè)成本投資收益
逆流交易	借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資	借：投資收益　貸：存貨	借：長期股權(quán)投資　貸：存貨