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特殊租賃業(yè)務(wù)的會計處理

【計算分析題】

2×23年至2×26年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）2×23年1月1日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備租賃協(xié)議，甲公司從乙公司租入一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用10年，租賃期為2×23年1月1日至2×25年12月31日，年租金以100萬元和按照0.1萬元/件乘以甲公司使用該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量計算的租金兩者孰高確定，于每年年末收取。甲公司預(yù)計租賃期內(nèi)每年使用該大型設(shè)備的產(chǎn)出量分別為1000件、1040件和1060件。設(shè)備租賃到期時，甲公司可選擇按照當時的市場價格續(xù)租，或選擇以400萬元的價格購買該設(shè)備。甲公司租入該設(shè)備用于生產(chǎn)，且當年生產(chǎn)的產(chǎn)品于當年全部實現(xiàn)對外銷售。甲公司管理層能夠合理確定租賃到期時將行使購買選擇權(quán)。

2×23年1月1日，甲公司支付初始直接費用為1.86萬元，乙公司出租設(shè)備的租賃內(nèi)含利率為6%。

2×23年12月31日，該大型設(shè)備的可收回金額為520萬元。

2×23年度甲公司使用該大型設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量為1020件。

2×26年1月1日，甲公司行使了購買選擇權(quán)，以400萬元的價格購買該設(shè)備。

（2）2×26年12月31日，由于資金需求，甲公司出售并租回該設(shè)備，出售價款360萬元已收存銀行，租賃期為5年，租賃期內(nèi)每年年末支付租金80萬元，租賃期結(jié)束后設(shè)備歸甲公司所有。該交易中設(shè)備的轉(zhuǎn)讓不滿足收入確認條件。

其他資料：（1）已知：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396；（2）甲公司自租賃期開始的當月對使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，不考慮租賃資產(chǎn)凈殘值、相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），①說明甲公司租賃負債應(yīng)如何計量；②計算租賃負債的初始入賬金額、使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。

（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司2×23年度使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊金額、2×23年12月31日應(yīng)計提的使用權(quán)資產(chǎn)減值準備，編制相關(guān)會計分錄。

（3）根據(jù)資料（1），計算甲公司2×23年12月31日租賃負債的賬面價值，編制計提利息、支付租金的會計分錄。

（4）根據(jù)資料（2），說明甲公司設(shè)備售后租回的會計處理方法；編制甲公司2×26年12月31日與售后租回相關(guān)的會計分錄。

【正確答案】

（1）①年租金安排中，實質(zhì)固定的付款額為每年100萬元，應(yīng)包含在租賃負債初始計量中；根據(jù)預(yù)計產(chǎn)量計算超過100萬元的部分無須計入租賃負債初始計量，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益；合理確定將行使購買選擇權(quán)的行權(quán)價格400萬元應(yīng)包含在租賃負債初始計量中。

②租賃負債的初始入賬金額=100×2.6730+400×0.8396=603.14（萬元），使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值=603.14+1.86=605（萬元）。

借：使用權(quán)資產(chǎn)       605

   租賃負債——未確認融資費用       96.86（700-603.14）

   貸：租賃負債——租賃付款額       700

      銀行存款       1.86

（2）2×23年使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊金額=605÷10=60.5（萬元），2×23年12月31日計提減值準備前使用權(quán)資產(chǎn)賬面價值=605-60.5=544.5（萬元），2×23年12月31日應(yīng)計提減值準備=544.5-520=24.5（萬元）。

借：制造費用        60.5

   貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊        60.5

借：資產(chǎn)減值損失       24.5

   貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準備        24.5

（3）2×23年12月31日甲公司租賃負債的賬面價值=603.14+603.14×6%-100=539.33（萬元）。

借：財務(wù)費用       36.19

   貸：租賃負債——未確認融資費用       36.19

借：租賃負債——租賃付款額       100

   主營業(yè)務(wù)成本       2

   貸：銀行存款       102（1020×0.1）

（4）甲公司該售后租回交易中該設(shè)備轉(zhuǎn)讓不屬于銷售，設(shè)備不應(yīng)終止確認，收到的現(xiàn)金應(yīng)作為金融負債處理。

借：銀行存款       360

   貸：長期應(yīng)付款       360

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