金融工具是注冊會計(jì)師會計(jì)科目考試的重點(diǎn)，在歷年考試中曾在各類題型中出現(xiàn)，既可以單獨(dú)考查本章內(nèi)容，也可以結(jié)合債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、差錯(cuò)更正、長期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容在主觀題中進(jìn)行考查。以下為主觀題特訓(xùn)習(xí)題，快來練習(xí)吧！

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金融工具的計(jì)量

【計(jì)算分析題】

甲公司于2×23年1月1日購入M公司當(dāng)日發(fā)行的債券，并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該債券期限為4年、票面年利率為5%、到期一次歸還本金和利息，到期日為2×27年1月1日。購入債券時(shí)的實(shí)際年利率為6%。甲公司購入債券的面值為2000萬元，實(shí)際支付價(jià)款1900萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用5萬元。假定利息按單利計(jì)算，按年計(jì)提利息。2×23年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1900萬元（包含利息），甲公司按照未來12個(gè)月計(jì)提的信用減值損失為100萬元。2×24年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2000萬元（包含利息），甲公司按整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失預(yù)計(jì)該債券發(fā)生信用損失400萬元。2×25年1月20日，甲公司將該債券全部出售，取得款項(xiàng)1650萬元存入銀行。

要求：編制甲公司從2×23年1月1日至2×25年1月20日與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）2×23年1月1日

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1900+5=1905（萬元）。

借：其他債權(quán)投資——成本       2000

   貸：銀行存款       1905

          其他債權(quán)投資——利息調(diào)整       95

（2）2×23年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1905×6%=114.3（萬元），“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=114.3-2000×5%=14.3（萬元）。

借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息       100

                           ——利息調(diào)整       14.3

   貸：投資收益       114.3

應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備金額=100-0=100（萬元）。

借：信用減值損失       100

   貸：其他綜合收益       100

其他債權(quán)投資的賬面余額=1905+100+14.3=2019.3（萬元），公允價(jià)值為1900萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=1900-2019.3=-119.3（萬元）。

借：其他綜合收益       119.3

   貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)       119.3

（3）2×24年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2019.3×6%=121.16（萬元），“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=121.16-2000×5%=21.16（萬元）。

借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息       100

                           ——利息調(diào)整       21.16

   貸：投資收益       121.16

應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備金額=400-100=300（萬元）。

借：信用減值損失       300

   貸：其他綜合收益       300

其他債權(quán)投資不考慮公允價(jià)值變動(dòng)的賬面余額=2019.3+100+21.16=2140.46（萬元），公允價(jià)值為2000萬元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)金額=2000-2140.46=-140.46（萬元），公允價(jià)值變動(dòng)發(fā)生額=-140.46-（-119.3）=-21.16（萬元）。

借：其他綜合收益       21.16

   貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)      　21.16

（4）2×25年1月20日

借：銀行存款       1650

   其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)　      140.46

                       ——利息調(diào)整        59.54（95-14.3-21.16）

   投資收益       350

   貸：其他債權(quán)投資——成本       2000

                             ——應(yīng)計(jì)利息       200

借：其他綜合收益       259.54（100-119.3+300-21.16）

   貸：投資收益       259.54

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