注會(huì)考試《審計(jì)》第二十章為企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是比較重要的考試章節(jié)之一，主要在選擇題和簡答題中考查。最近五年考試平均分值4分左右?？忌跊_刺備考時(shí)可以使用思維導(dǎo)圖回顧教材中的重要知識(shí)點(diǎn)，串聯(lián)教材，查漏補(bǔ)缺，讓備考沒有死角！

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第二十章：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

【單選1】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)層面控制的是（　?。?。

A、信息處理控制

B、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程

C、針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制

D、與控制環(huán)境相關(guān)的控制

【答案】 A

【解析】

企業(yè)層面控制包括下列內(nèi)容：
（1）與控制環(huán)境（即內(nèi)部環(huán)境）相關(guān)的控制（選項(xiàng)D）；
（2）針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制（選項(xiàng)C）；
（3）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程（選項(xiàng)B）；
（4）對內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；
（5）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其他控制的控制）和內(nèi)部控制評價(jià)；
（6）集中化的處理和控制（包括共享的服務(wù)環(huán)境）、監(jiān)控經(jīng)營成果的控制以及針對重大經(jīng)營控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。

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【單選2】不同的企業(yè)層面控制在性質(zhì)和精確度上存在差異，注冊會(huì)計(jì)師在考慮這些差異對其他控制及其測試的影響時(shí)，下列表述中，錯(cuò)誤的是（　　）。

A、有些企業(yè)層面控制可能影響注冊會(huì)計(jì)師擬測試的其他控制

B、如果一項(xiàng)企業(yè)層面控制足以應(yīng)對已評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師可能可以不必測試與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他控制

C、某些企業(yè)層面控制運(yùn)行有效時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以減少原本擬對其他控制的有效性進(jìn)行的測試

D、企業(yè)層面控制不影響注冊會(huì)計(jì)師對其他控制所執(zhí)行程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

【答案】D

【解析】

某些企業(yè)層面控制，例如某些與控制環(huán)境相關(guān)的控制，對重大錯(cuò)報(bào)是否能夠被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)的可能性有重要影響，雖然這種影響是間接的，但這些控制可能影響注冊會(huì)計(jì)師擬測試的其他控制及其對其他控制所執(zhí)行程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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【單選3】在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列關(guān)于對期后事項(xiàng)的考慮的說法中，錯(cuò)誤的是（　　）。

A、如果知悉對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表保留或否定意見

B、如果注冊會(huì)計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

C、如果管理層在評價(jià)報(bào)告中披露了基準(zhǔn)日之后采取的整改措施，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明不對這些信息發(fā)表意見

D、在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能對審計(jì)意見產(chǎn)生影響的情況，且被審計(jì)單位更正以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮以前發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見的適當(dāng)性

【答案】A

【解析】

選項(xiàng)A錯(cuò)誤，如果知悉對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

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【單選4】如果注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，注冊會(huì)計(jì)師的下列處理措施中，錯(cuò)誤的是（　?。?。

A、如果認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明

B、如果認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和管理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，并在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明

C、注冊會(huì)計(jì)師無須對非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷發(fā)表審計(jì)意見

D、如果認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和管理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段

【答案】B

【解析】

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，如果認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和管理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。

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【多選1】下列各項(xiàng)中，屬于在連續(xù)審計(jì)中影響與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的因素的有（　　）。

A、相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)

B、該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制

C、以前審計(jì)控制測試的結(jié)果

D、該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過程中依賴判斷的程度

【答案】A,B,C,D

【解析】

下列因素影響與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：
（1）該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度；
（2）相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)；
（3）交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；
（4）相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)A）；
（5）企業(yè)層面控制（特別是監(jiān)督其他控制的控制）的有效性；
（6）該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；
（7）該項(xiàng)控制對其他控制（如控制環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度；
（8）執(zhí)行該項(xiàng)控制或監(jiān)督該項(xiàng)控制執(zhí)行的人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化；
（9）該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制（選項(xiàng)B）；
（10）該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過程中依賴判斷的程度（選項(xiàng)D）。
在連續(xù)審計(jì)中，影響與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的因素除上述因素外，還包括：
（1）以前審計(jì)所執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；
（2）以前審計(jì)控制測試的結(jié)果（選項(xiàng)C）；
（3）自上次審計(jì)以來控制或流程是否發(fā)生變化。

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【多選2】在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，針對信息技術(shù)一般控制和自動(dòng)化信息處理控制的前推程序的說法中，正確的有（　?。?/p>

A、如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動(dòng)化信息處理控制未發(fā)生任何變化，注冊會(huì)計(jì)師就不需要對該自動(dòng)化控制實(shí)施前推測試

B、如果注冊會(huì)計(jì)師在期中對重要的信息技術(shù)一般控制實(shí)施了測試，則通常還需要對其實(shí)施前推程序

C、如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為一個(gè)或一個(gè)以上重要的信息技術(shù)一般控制無效，注冊會(huì)計(jì)師需要評估其對總體信息技術(shù)環(huán)境以及對任何依賴這些信息技術(shù)一般控制的自動(dòng)化控制的持續(xù)有效性的影響

D、如果重要的信息技術(shù)一般控制無效，且無法獲得其他替代證據(jù)以證實(shí)關(guān)鍵的自動(dòng)化控制自其上次被測試后未發(fā)生變化，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，通常就需要獲取有關(guān)該自動(dòng)化控制在接近基準(zhǔn)日的期間內(nèi)是否有效運(yùn)行的證據(jù)

【答案】A,B,C,D

【解析】

（1）針對選項(xiàng)AB：要區(qū)分是一般控制還是自動(dòng)化信息處理控制，一般控制要實(shí)施前推測試，自動(dòng)化信息處理控制由于其具有內(nèi)在一貫性，所以通常不需要對該自動(dòng)化控制實(shí)施前推測試。
（2）針對選項(xiàng)C：因?yàn)榭傮w信息技術(shù)環(huán)境的構(gòu)成中是有一般控制的，那么如果重要的信息技術(shù)一般控制無效，很有可能被審計(jì)單位的總體信息技術(shù)環(huán)境也不太行，所以說要評估其對總體信息技術(shù)環(huán)境的影響。
（3）針對選項(xiàng)D：一般控制已經(jīng)無效了，且不知道自動(dòng)化控制是否發(fā)生改變，那么之前設(shè)定的自動(dòng)化信息處理控制的一貫性就不存在了，所以此時(shí)仍然要進(jìn)行前推測試獲取證據(jù)。

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【多選3】在內(nèi)部控制審計(jì)中，在評價(jià)一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括（　?。?。

A、控制缺陷之間的相互作用

B、相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性

C、該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系

D、確定相關(guān)金額時(shí)所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍

【答案】A,B,C,D

【解析】

在評價(jià)一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：
（1）所涉及的賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；
（2）相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性（選項(xiàng)B）；
（3）確定相關(guān)金額時(shí)所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍（選項(xiàng)D）；
（4）該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系（選項(xiàng)C）；
（5）控制缺陷之間的相互作用（選項(xiàng)A）；
（6）控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響。

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【多選4】在內(nèi)部控制審計(jì)中，在評價(jià)因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括（　?。?/p>

A、在本期或預(yù)計(jì)的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額

B、受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額

C、補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷

D、在本期或預(yù)計(jì)的未來期間受控制缺陷影響的各類交易涉及的交易量

【答案】A,B,D

【解析】

在評價(jià)因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：
（1）受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額（選項(xiàng)B）。
（2）在本期或預(yù)計(jì)的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量（選項(xiàng)AD）。
【提示】針對選項(xiàng)C：
（1）在確定是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)要考慮補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷。
（2）補(bǔ)償性控制是針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。比如說從A城到B城，可以坐飛機(jī)也可以坐火車，通常我們會(huì)選擇最便捷的飛機(jī)，但是如果因?yàn)閻毫犹鞖怙w機(jī)停飛了，那么我們就需要考慮坐火車。通過對補(bǔ)償性控制含義的描述，可以看出，對評價(jià)因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小是沒有任何作用的，是不相關(guān)的，所以不選。

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