注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)教材的第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是比較重要的考試章節(jié)之一，主要在選擇題和簡(jiǎn)答題中考查。最近五年考試平均分值4分左右，以下為其中的重要知識(shí)點(diǎn)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的相關(guān)內(nèi)容，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第二十章：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

第三節(jié)：自上而下的方法

【知 識(shí) 點(diǎn)】

識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定

（一）識(shí)別要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。

（二）概念

（1）重要賬戶或列報(bào)。

如果某賬戶或列報(bào)可能存在一個(gè)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào)。

（2）相關(guān)認(rèn)定。

如果某財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定可能存在一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)，這個(gè)或這些錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。

（3）定性和定量評(píng)價(jià)。

在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面作出評(píng)價(jià)，包括考慮舞弊的影響。

（三）評(píng)價(jià)方法

1.定量評(píng)價(jià)

（1）超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶，通常情況下被認(rèn)定為重要賬戶；

（2）一個(gè)賬戶或列報(bào)的金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性越多，該賬戶或列報(bào)被認(rèn)定為重要賬戶或列報(bào)的可能性也就越大；

（3）一個(gè)賬戶或列報(bào)的金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，并不必然表明其屬于重要賬戶或列報(bào)。

提示：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮定性的因素，金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶或列報(bào)也有可能不重要。

2.定性評(píng)價(jià)

（1）金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶或列報(bào)，可能是重要賬戶或列報(bào)；

（2）即使某賬戶或列報(bào)從金額上看并不重大，但相應(yīng)固有風(fēng)險(xiǎn)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)很有可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)）。例如，某負(fù)債類賬戶金額不重大，但很可能被顯著低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因而將其確定為重要賬戶。

（四）考慮因素

1.考慮重要賬戶或列報(bào)層面和明細(xì)項(xiàng)目

在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要在重要賬戶或列報(bào)層面考慮風(fēng)險(xiǎn)，還需要深入賬戶或列報(bào)的明細(xì)項(xiàng)目（例如，固定資產(chǎn)賬戶由機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等部分組成）。如果某賬戶或列報(bào)的各明細(xì)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)差異較大，被審計(jì)單位可能需要采用不同的控制以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別予以考慮。

2.考慮固有風(fēng)險(xiǎn)

在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響，因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)本身就是評(píng)價(jià)控制的有效性。

3.確定重大錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源

在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定重大錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)考慮在特定的重要賬戶或列報(bào)中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域和原因，確定重大錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源。

4.考慮以前年度審計(jì)中了解到的情況

以前年度審計(jì)中了解到的情況影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，因而應(yīng)當(dāng)在確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)加以考慮。以前年度審計(jì)中識(shí)別的錯(cuò)報(bào)會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

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