函證_26年注會(huì)審計(jì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2025-09-29 14:19:58

報(bào)名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

2026年注會(huì)審計(jì)科目預(yù)習(xí)的號(hào)角已然吹響！審計(jì)知識(shí)體系繁雜且專業(yè)性強(qiáng)，提前預(yù)習(xí)是為后續(xù)深入學(xué)習(xí)筑牢根基。此刻開始，讓我們以積極姿態(tài)投入預(yù)習(xí)，梳理知識(shí)脈絡(luò)，熟悉核心概念。以下是注會(huì)審計(jì)考點(diǎn)“函證”的講解，快來學(xué)習(xí)吧！

?注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)匯總> ? 備考資料，注冊(cè)即可免費(fèi)領(lǐng)取>

函證_26年注會(huì)審計(jì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

函證

（一）函證的對(duì)象

1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

（2）如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

2.應(yīng)收賬款——總原則：無特殊情況必須函證

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非存在下列兩種情形之一：

①有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。（函證無效≠不重要）此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。（如難以回函、不可抗力）

（2）如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

3.函證的其他內(nèi)容

（1）交易性金融資產(chǎn)；

（2）應(yīng)收票據(jù)；

（3）其他應(yīng)收款；

（4）預(yù)付賬款；

（5）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；

（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資；

（7）應(yīng)付賬款；

（8）預(yù)收賬款；

（9）保證、抵押或質(zhì)押；

（10）或有事項(xiàng)；

（11）重大或異常的交易。

（二）函證程序?qū)嵤┑姆秶?/span>

審計(jì)抽樣

樣本能推斷總體

選取特定項(xiàng)目

1.金額較大的項(xiàng)目；

2.賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；

3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；

4.重大關(guān)聯(lián)方交易；

5.重大或異常的交易；

6.可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。

（三）函證的時(shí)間

通常情形	注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。
特殊情形	基本原則	可以在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行函證；
	適用前提	重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；
	注意事項(xiàng)	注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。【★★★必須對(duì)其變動(dòng)實(shí)施審計(jì)程序，采用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案，將期中的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末】

（四）管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理（要求是否合理？能否實(shí)施替代程序？）

1.當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。（不能假設(shè)“誠(chéng)信”）

情形	措施
如果認(rèn)為管理層的要求合理	注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證	注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響（保留意見或無法表示意見）。

2.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：

（1）管理層是否誠(chéng)信；

（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；

（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

知識(shí)點(diǎn)來源：第三章審計(jì)證據(jù)

● ● ●

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

打印

精選推薦