審計(jì)科目在注冊會計(jì)師考試中難度較高，僅次于《會計(jì)》。其教材語言晦澀，多源于國外翻譯，且涉及大量專業(yè)術(shù)語與實(shí)務(wù)操作，需考生具備扎實(shí)的會計(jì)基礎(chǔ)。以下是東奧整理的25年注冊會計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)講解，一起來看！

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【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

第三節(jié)：考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

【知 識 點(diǎn)】

考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

一、管理層的責(zé)任和注冊會計(jì)師的責(zé)任

二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

（一）概述

在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（共2點(diǎn)）

1.是否存在可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

2.確定管理層是否已對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估

（二）可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況

被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。

第一部分：財(cái)務(wù)方面（共11點(diǎn)）

1.凈資產(chǎn)為負(fù)或營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)

2.定期借款即將到期，但預(yù)期不能展期或償還，或過度依賴短期借款為長期資產(chǎn)籌資

3.存在債權(quán)人撤銷財(cái)務(wù)支持的跡象

4.歷史財(cái)務(wù)報表或預(yù)測性財(cái)務(wù)報表表明經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)

5.關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率不佳

6.發(fā)生重大經(jīng)營虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的價值出現(xiàn)大幅下跌

7.拖欠或停止發(fā)放股利

8.在到期日無法償還債務(wù)

9.無法履行借款合同的條款

10.與供應(yīng)商由賒購變?yōu)樨浀礁犊?/p>

11.無法獲得開發(fā)必要的新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要的投資所需的資金

第二部分：經(jīng)營方面（共6點(diǎn)）

1.管理層計(jì)劃清算被審計(jì)單位或終止經(jīng)營

2.關(guān)鍵管理人員離職且無人替代

3.失去主要市場、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商

4.出現(xiàn)用工困難問題（尤其科技研發(fā)人員）

5.重要供應(yīng)短缺

6.出現(xiàn)非常成功的競爭者

第三部分：其他方面（共4點(diǎn)）

1.違反有關(guān)資本或其他法定要求

2.未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無法支付索賠金額

3.法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會產(chǎn)生不利影響

4.對發(fā)生的災(zāi)害未購買保險或保額不足

三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估

（一）管理層評估涵蓋的期間

1.在評價管理層對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估時，注冊會計(jì)師的評價期間應(yīng)當(dāng)與管理層按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)（如果法律法規(guī)要求的期間更長）的規(guī)定作出評估的涵蓋期間相同（★★與注冊會計(jì)師的評價期間相同）。

2.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財(cái)務(wù)報表日起的下一個會計(jì)期間。

3.如果評估期間短于自財(cái)務(wù)報表日起的12個月，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間至少延長至自財(cái)務(wù)報表日起的12個月。

（二）管理層的評估、支持性分析和注冊會計(jì)師的評價

1.糾正管理層缺乏分析的錯誤不是注冊會計(jì)師的責(zé)任。

2.在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計(jì)師確定管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況。

例如，如果被審計(jì)單位具有盈利經(jīng)營的記錄并很容易獲得財(cái)務(wù)支持，管理層可能不需要進(jìn)行詳細(xì)分析就能作出評估（注意：不需要詳細(xì)分析）。

在這種情況下，如果其他審計(jì)程序足以使注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報表時運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，注冊會計(jì)師可能無需實(shí)施詳細(xì)的評價程序，就可以對管理層評估的適當(dāng)性得出結(jié)論。

3.在其他情況下，注冊會計(jì)師評價管理層對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力所作的評估，可能包括評價：（4方面）

（1）管理層作出評估時遵循的程序。

（2）評估依據(jù)的假設(shè)。

（3）管理層的未來應(yīng)對計(jì)劃。

（4）管理層的計(jì)劃在當(dāng)前情況下是否可行。

4.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括（★★注意字眼）注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息。

5.在考慮管理層的評估程序時，注冊會計(jì)師需要關(guān)注管理層是如何識別可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的，所識別的事項(xiàng)或情況是否完整，是否已經(jīng)對注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序過程中發(fā)現(xiàn)的所有相關(guān)信息進(jìn)行了充分考慮。

6.在考慮管理層作出的評估所依據(jù)的假設(shè)時，注冊會計(jì)師需要考慮管理層對相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)是否合理，并特別關(guān)注具有以下幾類特征的假設(shè)：（★★重要的或異常的）

（1）對預(yù)測性信息具有重大影響的假設(shè)。

（2）特別敏感的或容易發(fā)生變動的假設(shè)。

（3）與歷史趨勢不一致的假設(shè)。

四、超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況

1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

2.在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項(xiàng)或情況時，只有持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)的跡象達(dá)到重大時，注冊會計(jì)師才需要考慮采取進(jìn)一步措施。

3.除詢問管理層外，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況（只做“詢問”程序）。

五、識別出事項(xiàng)或情況時實(shí)施追加的審計(jì)程序（★★★）

六、審計(jì)結(jié)論

（一）判斷原則

1.考慮因素（2個方面）

2.重大不確定性的判斷標(biāo)準(zhǔn)（關(guān)鍵詞：有必要適當(dāng)披露）

如果注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為，鑒于不確定性潛在影響的嚴(yán)重程度和發(fā)生的可能性，為了使財(cái)務(wù)報表實(shí)現(xiàn)公允反映，有必要適當(dāng)披露該不確定性的性質(zhì)和影響，則表明存在重大不確定性。

（二）審計(jì)結(jié)論

七、對審計(jì)報告的影響

（一）被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性（第一種情形）

1.應(yīng)當(dāng)增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，以：

（1）提醒財(cái)務(wù)報表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報表附注中對所述事項(xiàng)的披露。

（2）說明這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見。

2.特殊情形

在極少數(shù)情況下，可能存在多個不確定事項(xiàng)。盡管注冊會計(jì)師對每個單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以及可能對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生累積影響，注冊會計(jì)師不可能對財(cái)務(wù)報表形成審計(jì)意見。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

（二）運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)（第二種情形）

（三）嚴(yán)重拖延對財(cái)務(wù)報表的批準(zhǔn)（2句話）

1.如果管理層或治理層在財(cái)務(wù)報表日后嚴(yán)重拖延對財(cái)務(wù)報表的批準(zhǔn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問拖延的原因。

2.如果認(rèn)為拖延可能涉及與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的事項(xiàng)或情況，注冊會計(jì)師有必要實(shí)施前述識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時追加的審計(jì)程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計(jì)結(jié)論的影響。

八、與治理層的溝通

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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