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【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項目的審計

第一節(jié)：審計會計估計和相關(guān)披露

【知 識 點】

其他相關(guān)審計程序

（一）關(guān)注與會計估計相關(guān)的披露

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對所評估的、與會計估計相關(guān)披露有關(guān)的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.針對管理層作出的、與估計不確定性相關(guān)的披露，注冊會計師需要考慮適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。這些規(guī)定可能要求披露下列信息：

（1）說明金額屬于估計，并說明作出估計過程的性質(zhì)和局限性（包括合理可能發(fā)生的計量結(jié)果的可變性），財務(wù)報告編制基礎(chǔ)還可能要求作出額外披露以滿足披露目標(biāo)；

（2）與會計估計相關(guān)的重要會計政策，可能包括在財務(wù)報表中編制和列報會計估計時運用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)等事項；

（3）重大或關(guān)鍵的判斷（如對財務(wù)報表中確認(rèn)的金額具有最重大影響的判斷），以及重大的前瞻性假設(shè)或產(chǎn)生估計不確定性的其他原因。

3.額外披露的相關(guān)規(guī)定

當(dāng)會計估計涉及高度估計不確定性時，注冊會計師可能確定有必要作出額外披露以實現(xiàn)財務(wù)報表的公允反映。

如果管理層沒有在財務(wù)報表中作出額外披露，注冊會計師可能認(rèn)為（★★★）財務(wù)報表存在重大錯報。

4.當(dāng)注冊會計師認(rèn)為管理層在財務(wù)報表中作出的披露（如與估計不確定性相關(guān)的披露）不充分或存在誤導(dǎo)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對發(fā)表審計意見的相關(guān)影響。

（二）識別可能存在管理層偏向的跡象

（三）實施審計程序之后作出總體評價

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已經(jīng)實施的審計程序以及獲取的審計證據(jù)，作出下列評價：（3個方面）

（1）認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)（包括識別出可能存在管理層偏向的跡象時）。

（2）管理層對于財務(wù)報表中會計估計的確認(rèn)、計量和列報（包括披露）作出的決策，是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

（3）是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，無論這些審計證據(jù)是佐證性的，還是相矛盾的。

2.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這一情況對審計的影響，或者按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，評價這一情況對審計意見的影響。

3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，依據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，會計估計和相關(guān)披露是否合理。如不合理，則構(gòu)成錯報。

4.根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，在確定管理層的點估計和相關(guān)披露是合理的還是存在錯報時，注冊會計師可以考慮具體情況作出職業(yè)判斷：

5.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位作出的與會計估計相關(guān)的披露是否足以使財務(wù)報表整體實現(xiàn)公允反映進行評價。

對于與會計估計相關(guān)的披露，注冊會計師需要評價，除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)明確規(guī)定的披露外，管理層是否已作出其他必要的披露，以使財務(wù)報表整體實現(xiàn)公允反映。（★★）

例如，當(dāng)會計估計涉及高度估計不確定性時，注冊會計師可能確定有必要作出額外披露以實現(xiàn)公允反映。如果管理層沒有在財務(wù)報表中作出額外披露，注冊會計師可能認(rèn)為財務(wù)報表存在重大錯報。

（四）獲取書面聲明

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求（★★★必須）管理層和治理層（如適用）就以下事項提供書面聲明：根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)有關(guān)確認(rèn)、計量或披露的規(guī)定，管理層和治理層（如適用）作出會計估計和相關(guān)披露時使用的方法、重大假設(shè)和數(shù)據(jù)是適當(dāng)?shù)?。?個方面）

2.注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮（★★）是否需要獲取關(guān)于特定會計估計（包括所使用的方法、假設(shè)或數(shù)據(jù)）的聲明。

（五）與治理層、管理層以及其他相關(guān)機構(gòu)和人員進行溝通

1.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，與治理層或管理層進行溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)形成重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果的依據(jù)，考慮是否需要溝通與會計估計相關(guān)的事項。

2.在特定情況下，法律法規(guī)可能要求注冊會計師就特定事項與其他相關(guān)機構(gòu)和人員（如監(jiān)管機構(gòu)及相關(guān)人員）進行溝通。

3.根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)（包括會計估計和相關(guān)披露）重大方面的質(zhì)量的看法。

4.根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

5.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷可能與針對下列方面的控制相關(guān)：

（1）對重要會計政策的選擇和運用，以及對方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇和運用。

（2）風(fēng)險管理及相關(guān)系統(tǒng)。

（3）數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和有效性。

（4）模型的使用、開發(fā)和驗證，以及可能需要作出的調(diào)整。

6.除了與治理層溝通外，注冊會計師可能被允許或被要求直接與其他相關(guān)機構(gòu)和人員（如監(jiān)管機構(gòu)）溝通，這些溝通可能有助于注冊會計師識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）