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【所屬章節(jié)】

第十四章：審計(jì)溝通

第一節(jié)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

【知 識(shí) 點(diǎn)】

溝通的事項(xiàng)

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任（四方面之一）

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任與治理層進(jìn)行溝通（共2點(diǎn)）

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見(jiàn)。（審報(bào)表）

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

2.溝通的內(nèi)容

向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他適當(dāng)形式的書(shū)面協(xié)議的副本，可能是與其就下列相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行溝通的適當(dāng)方式：（共4點(diǎn)）

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的責(zé)任，主要集中在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)上。

（2）審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)程序來(lái)識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定并在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任（如適用）。

（4）依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計(jì)單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通特定事項(xiàng)的責(zé)任（如適用）。

（二）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排（四方面之二）

（三）審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)（四方面之三）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)：（5個(gè)部分）

第一部分：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）

第二部分：審計(jì)工作中遇到的重大困難（共6點(diǎn)：一般源于管理層）

1.在提供審計(jì)所需信息時(shí)管理層嚴(yán)重拖延或不愿意提供，或者被審計(jì)單位的人員不予配合

2.不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間

3.為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期

4.無(wú)法獲取預(yù)期的信息

5.管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制

6.管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，或不愿意延長(zhǎng)評(píng)估期間

在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)

第三部分：已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書(shū)面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位

已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的重大事項(xiàng)可能包括：（共5點(diǎn)）

1.影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略

2.對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問(wèn)題向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注

3.管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論或書(shū)面溝通

4.當(dāng)年發(fā)生的重大事項(xiàng)或交易

5.與管理層存在意見(jiàn)分歧的重大事項(xiàng)，但因事實(shí)不完整或初步信息造成并在隨后通過(guò)進(jìn)一步獲取相關(guān)事實(shí)或信息得以解決的初始意見(jiàn)分歧除外

第四部分：影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形（如有）

按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)或可能認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中包含更多信息并應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通的情形包括：（4個(gè)方面）

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)

2.報(bào)告與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性

3.溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要（或應(yīng)當(dāng)）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段

在這些情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向治理層提供審計(jì)報(bào)告的草稿，以便討論如何在審計(jì)報(bào)告中處理這些事項(xiàng)。

第五部分：審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程相關(guān)的所有其他重大事項(xiàng)，包括：

1.審計(jì)中出現(xiàn)的、與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng)，可能包括已更正的其他信息存在的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致

2.溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計(jì)證據(jù)

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性（四方面之四）

（五）補(bǔ)充事項(xiàng)

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）