應付賬款的實質(zhì)性程序_25年注冊會計師審計學習要點
3科
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注冊會計師審計科目的考試題型多樣，命題特點鮮明，對考生綜合能力要求高。除了常見的單選、多選題，還有簡答題和綜合題。2025年備考已經(jīng)開始，以下是2025年注會審計科目要點精講，一起來學習吧！
【所屬章節(jié)】
第十章：采購與付款循環(huán)的審計
第五節(jié)：采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序
【知 識 點】
應付賬款的實質(zhì)性程序
（一）應付賬款的審計目標
1.審計目標與財務報表認定對應關系表
審計目標 | 相關認定 | |||||
存在 | 完整性 | 權利和義務 | 準確性、計價和分攤 | 分類 | 列報 | |
①確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是存在的 | √ | |||||
②確定所有應當記錄的應付賬款均已記錄 | √ | |||||
③確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的償還義務 | √ | |||||
④確定應付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中 | √ | |||||
⑤確定應付賬款已記錄于恰當?shù)馁~戶 | √ | |||||
⑥確定應付賬款已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出的相關披露是相關的、可理解的 | √ | |||||
2.審計目標與審計程序?qū)P系表
審計目標 | 審計程序 |
④ | 獲取應付賬款明細表（第1條）（★★公共程序） |
①③（主要） | 對應付賬款實施函證程序（第2條） |
② | 檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款（第3條） |
② | 尋找未入賬負債的測試（第4條） |
①（主要） | 檢查應付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，對確實無需支付的應付賬款的會計處理是否正確（第5條） |
⑥ | 檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報和披露（第6條）（★★公共程序） |
（二）應付賬款的實質(zhì)性程序
1.獲取應付賬款明細表
分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整。
2.函證應付賬款（★★★）
（1）對低估風險的考慮
由于采購與付款循環(huán)中較為常見的重大錯報風險是低估應付賬款（“完整性”認定），因此，注冊會計師在實施函證程序時可能需要從非財務部門（如采購部門）獲取適當?shù)墓糖鍐危绫酒诓少徢鍐?、所有現(xiàn)存供應商名錄等，在確定其完整性后，從中選取樣本實施函證程序。
（2）實施替代程序
對未回函的項目實施替代程序，例如，檢查付款單據(jù)（如支票存根）、相關的采購單據(jù)（如訂購單、驗收單、發(fā)票和合同）或其他適當文件。
3.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款
（1）對本期發(fā)生的應付賬款增減變動，檢查至相關支持性文件，確認會計處理是否正確；
（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其驗收單、供應商發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；
（3）獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應付賬款金額的準確性；
（4）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款（拖延入賬？）；
（5）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查相關負債是否計入了正確的會計期間。
4.尋找未入賬負債的測試
獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單（根據(jù)被審計單位情況不同）以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項目（盡量接近審計報告日）進行測試并實施以下程序：（3點：簡單了解）
（1）檢查支持性文件，如相關的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受服務明細，以確定收到商品/接受服務的日期及應在期末之前入賬的日期。
（2）追蹤已選取項目至應付賬款明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預提費用明細表，并關注費用所計入的會計期間。調(diào)查并跟進所有已識別的差異。
（3）評價費用是否被記錄于正確的會計期間，并相應確定是否存在期末未入賬負債。
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以上就是注冊會計師考試審計科目知識點“應付賬款的實質(zhì)性程序”的相關內(nèi)容，審計科目對刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎入門階段，習題能對考生們理解知識點起到不小的作用，以下為免費題庫內(nèi)容，快來打卡吧！
注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線）
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