在注冊會計師審計科目考試中，“對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量管理”是核心知識點，其重要性不言而喻，直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量和信譽。此知識點涵蓋質(zhì)量管理體系的建立、執(zhí)行與監(jiān)控等關(guān)鍵考點。備考時，需深入理解質(zhì)量管理的原則和要求，掌握其實施步驟和方法，并注意結(jié)合實際案例，強化理解和應(yīng)用能力。

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對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量管理

一、審計項目合伙人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

（一）定義

審計項目合伙人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項審計項目及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的審計報告上簽字的合伙人。

（二）總體責(zé)任

審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)對管理和實現(xiàn)審計項目的高質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任。這種責(zé)任包括：

（1）為審計項目組營造一個良好的環(huán)境；

（2）強調(diào)會計師事務(wù)所對誠信和高質(zhì)量的重視；

（3）明確對審計項目組成員的行為期望。

（三）具體責(zé)任

二、相關(guān)職業(yè)道德要求

三、客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持

四、業(yè)務(wù)資源

五、業(yè)務(wù)執(zhí)行

（一）對項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核

1.指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的要求

審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對審計項目組成員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督并復(fù)核其工作，并確定指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍符合下列要求：

（1）按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，以及會計師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行計劃和執(zhí)行；

（2）符合審計項目的性質(zhì)和具體情況，并與會計師事務(wù)所向?qū)徲嬳椖拷M分配或提供的資源相匹配。

2.指導(dǎo)、監(jiān)督的事項

審計項目合伙人對項目組成員的指導(dǎo)和監(jiān)督可能包括下列方面。

（1）追蹤審計項目的進(jìn)程，包括對下列方面實施監(jiān)控：

①按照審計計劃實施審計工作的進(jìn)程；

②已執(zhí)行的工作是否達(dá)到了目標(biāo)；

③分配的資源是否始終是充分的。

（2）采取適當(dāng)措施以解決在審計項目執(zhí)行過程中遇到的問題。

（3）識別在執(zhí)行審計工作過程中需要咨詢或由經(jīng)驗較為豐富的審計項目組成員考慮的事項。

（4）為審計項目組成員提供指導(dǎo)和現(xiàn)場培訓(xùn)，以幫助其提高工作技能和勝任能力。

（5）營造一種環(huán)境，使審計項目組成員可以無所顧忌地提出疑慮而不用擔(dān)心遭受打擊報復(fù)。

3.復(fù)核時的考慮事項

審計項目合伙人在對審計項目組成員的工作進(jìn)行復(fù)核時，可以考慮下列方面：

（1）已執(zhí)行的工作是否符合適用的法律法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則以及會計師事務(wù)所的政策和程序；

（2）是否已將重大事項提請作出進(jìn)一步考慮；

（3）是否已進(jìn)行了適當(dāng)咨詢以及咨詢結(jié)論是否已得到記錄和落實；

（4）是否需要調(diào)整已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（5）已執(zhí)行的工作是否能夠支持得出的結(jié)論，是否已得到適當(dāng)?shù)挠涗洠?/p>

（6）已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)，能夠支持發(fā)表審計意見；

（7）實施審計程序的目標(biāo)是否已實現(xiàn)。

（二）復(fù)核底稿等相關(guān)文件

1.復(fù)核內(nèi)容

審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計過程中的適當(dāng)時點復(fù)核審計工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：

（1）重大事項；

（2）重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；

（3）根據(jù)審計項目合伙人的職業(yè)判斷，與審計項目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項。

2.復(fù)核要求

（1）在審計報告日或之前復(fù)核。

在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，審計項目合伙人?yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿以及與審計項目組討論，確保已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。

（2）在簽署審計報告前復(fù)核。

在簽署審計報告前，為確保擬出具的審計報告適合審計項目的具體情況，審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核財務(wù)報表、審計報告以及相關(guān)的審計工作底稿，包括對關(guān)鍵審計事項的描述（如適用）。

（3）簽署正式書面溝通文件之前復(fù)核。

審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)簽署正式書面溝通文件之前對其進(jìn)行復(fù)核。

（三）咨詢

1.咨詢的必要性

審計項目組在執(zhí)行審計項目的過程中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。當(dāng)這些問題和事項不能在審計項目組內(nèi)部得到解決時，有必要向?qū)徲嬳椖拷M之外的適當(dāng)人員咨詢。

2.審計項目合伙人對咨詢承擔(dān)的責(zé)任

（1）對審計項目組就下列事項進(jìn)行咨詢承擔(dān)責(zé)任：

①困難或有爭議的事項，以及會計師事務(wù)所政策和程序要求咨詢的事項；

②審計項目合伙人根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要咨詢的其他事項。

（2）確定審計項目組成員已在審計過程中就相關(guān)事項進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢可能在審計項目組內(nèi)部進(jìn)行，或者在審計項目組與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員之間進(jìn)行。

（3）確定已與被咨詢者就咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論達(dá)成一致意見。

（4）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。

（四）項目質(zhì)量復(fù)核

針對需要實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計項目，審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任：

（1）確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量復(fù)核人員（已委派人員）。

（2）配合項目質(zhì)量復(fù)核人員的工作，并要求審計項目組其他成員配合項目質(zhì)量復(fù)核人員的工作（已配合）。

（3）與項目質(zhì)量復(fù)核人員討論在審計中遇到的重大事項和重大判斷，包括在項目質(zhì)量復(fù)核過程中識別出的重大事項和重大判斷（已討論）。

（4）只有在項目質(zhì)量復(fù)核完成后，才簽署審計報告（已完成）。

（五）對意見分歧的責(zé)任

針對意見分歧，審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任：

（1）對按照會計師事務(wù)所的政策和程序處理和解決意見分歧承擔(dān)責(zé)任；

（2）確定咨詢得出的結(jié)論已經(jīng)記錄并得到執(zhí)行；

（3）在所有意見分歧得到解決之前，不得簽署審計報告。

點睛課堂

質(zhì)量管理體系中的業(yè)務(wù)執(zhí)行與審計項目質(zhì)量管理中的業(yè)務(wù)執(zhí)行是否相同？

（1）會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系中的業(yè)務(wù)執(zhí)行（教材21.1）不同于審計項目質(zhì)量管理中的業(yè)務(wù)執(zhí)行（教材21.3）。

（2）質(zhì)量管理體系中的業(yè)務(wù)執(zhí)行針對會計師事務(wù)所的所有業(yè)務(wù)，即“大概念”。

（3）審計項目質(zhì)量管理中的業(yè)務(wù)執(zhí)行針對某一具體審計業(yè)務(wù)，即“小概念”。

六、監(jiān)控與整改

針對監(jiān)控與整改，審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)對下列方面承擔(dān)責(zé)任：

（1）了解從會計師事務(wù)所的監(jiān)控和整改程序獲取的信息，這些信息可能是由會計師事務(wù)所提供的，也可能來自網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的監(jiān)控和整改程序（如適用）。

（2）確定上述第（1）項提及的信息與審計項目的相關(guān)性及其對審計項目的影響，并采取適當(dāng)行動。

（3）在整個審計過程中，對可能與會計師事務(wù)所的監(jiān)控和整改程序相關(guān)的信息保持警覺，并將此類信息通報給對監(jiān)控和整改程序負(fù)責(zé)的人員。

七、審計工作底稿

針對財務(wù)報表審計的質(zhì)量管理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄下列事項：

（1）針對相關(guān)職業(yè)道德要求（包括獨立性要求）、客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持等方面識別出的事項、與相關(guān)人員進(jìn)行的討論，以及討論得出的結(jié)論。

（2）在審計過程中進(jìn)行咨詢的性質(zhì)、范圍、得出的結(jié)論，以及這些結(jié)論是如何得到執(zhí)行的。

（3）如果審計項目需要實施項目質(zhì)量復(fù)核，則應(yīng)當(dāng)記錄項目質(zhì)量復(fù)核已經(jīng)在審計報告日或之前完成。

知識點來源：第二十一章　會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

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