在注冊會計師考試審計科目中，“完成內(nèi)部控制審計工作”是一個核心且高分值的知識點，其重要性在于直接影響審計報告的準(zhǔn)確性和審計意見的出具，常作為主觀題的重要考點出現(xiàn)。備考時，需掌握內(nèi)部控制審計的流程、報告編制及缺陷評價等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

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完成內(nèi)部控制審計工作

一、形成內(nèi)部控制審計意見

（一）總體要求

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價從各種來源獲取的審計證據(jù)，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。審計證據(jù)來源包括：

（1）對控制的測試結(jié)果；

（2）財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報；

（3）已識別的所有控制缺陷。

在評價審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱本年度涉及內(nèi)部控制的內(nèi)部審計報告或類似報告，并評價這些報告中指出的控制缺陷。

（二）評價企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的披露

企業(yè)內(nèi)部控制評價報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（1）公司董事會關(guān)于建立健全和有效實施財務(wù)報告內(nèi)部控制是公司董事會的責(zé)任，并就公司財務(wù)報告內(nèi)部控制評價報告真實性作出的聲明；

（2）財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的依據(jù)；

（3）根據(jù)自我評價情況，認(rèn)定于評價基準(zhǔn)日存在的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷情況；

（4）對發(fā)現(xiàn)的重大缺陷已采取或擬采取的整改措施的說明；

（5）公司董事會對評價基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的自我評價結(jié)論；

（6）在財務(wù)報告內(nèi)部控制自我評價過程中關(guān)注到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷情況。

二、獲取書面聲明

（一）內(nèi)容

注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)被審計單位簽署的書面聲明。書面聲明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

（1）被審計單位董事會認(rèn)可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)；

（2）被審計單位已對內(nèi)部控制進行了評價，并編制了內(nèi)部控制評價報告；

（3）被審計單位沒有利用注冊會計師在內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為評價的基礎(chǔ)；

（4）被審計單位根據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評價內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論；

（5）被審計單位已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷；

（6）被審計單位已向注冊會計師披露導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的所有舞弊，以及其他不會導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，但涉及管理層、治理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊；

（7）注冊會計師在以前年度審計中識別出的且已與被審計單位溝通的重大缺陷和重要缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決；

（8）在基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括被審計單位針對重大缺陷和重要缺陷采取的所有糾正措施。

（二）拒絕提供或回避書面聲明

（1）如果被審計單位拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價拒絕提供書面聲明這一情況對其他聲明（包括在財務(wù)報表審計中獲取的聲明）的可靠性的影響。

三、溝通相關(guān)事項

（一）書面形式溝通內(nèi)容

（1）對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層和治理層溝通。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。

（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層溝通其在審計過程中識別的所有其他內(nèi)部控制缺陷，并在溝通完成后告知治理層。

（二）無須重復(fù)以前書面溝通過的控制缺陷

在進行溝通時，注冊會計師無須重復(fù)自身、內(nèi)部審計人員或被審計單位其他人員以前書面溝通過的控制缺陷。

（三）應(yīng)當(dāng)溝通注意到的所有缺陷

雖然并不要求注冊會計師執(zhí)行足以識別所有控制缺陷的程序，但是，注冊會計師應(yīng)當(dāng)溝通其注意到的內(nèi)部控制的所有缺陷。

提示

（1）內(nèi)部控制審計不能保證注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的所有控制缺陷。

（2）注冊會計師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計報告中聲明，在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的控制缺陷。

（四）其他事項

如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在或可能存在舞弊或違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定并履行自身的責(zé)任。

知識點來源：第二十章　企業(yè)內(nèi)部控制審計

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

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