對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通和報(bào)告_25年審計(jì)預(yù)習(xí)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2024-11-18 14:19:27

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對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通和報(bào)告_25年審計(jì)預(yù)習(xí)審計(jì)責(zé)任_25年注冊會計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通和報(bào)告

一、與治理層溝通

1.總體要求

除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊會計(jì)師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中關(guān)注到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)（除非法律法規(guī)禁止），但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。

2.溝通方式

（1）通常采用書面形式，注冊會計(jì)師將文件副本作為審計(jì)工作底稿；

（2）如果采用口頭溝通方式，應(yīng)形成溝通記錄并作為審計(jì)工作底稿保存。

3.對故意和重大的違反法律法規(guī)行為的溝通要求

如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快與治理層溝通。

4.懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時(shí)的溝通要求

（1）如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報(bào)；

（2）如果不存在更高層級的機(jī)構(gòu)，或者注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會對通報(bào)作出反應(yīng)，或者注冊會計(jì)師不能確定向誰報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如有）報(bào)告或征詢法律意見。

二、考慮對審計(jì)報(bào)告的影響

1.考慮違反法律法規(guī)行為的影響

（1）如果認(rèn)為識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映；

（2）如果認(rèn)為識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

2.考慮來自被審計(jì)單位對審計(jì)范圍的限制

如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價(jià)是否存在或可能存在對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。

3.考慮其他方面對審計(jì)范圍的限制

如果由于審計(jì)范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)這一情況對審計(jì)意見的影響。

三、向外部適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告

1.考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告

如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告。

2.針對嚴(yán)重違反法律法規(guī)的行為的報(bào)告

（1）了解相關(guān)法律法規(guī)是否要求報(bào)告違反法律法規(guī)的行為；

（2）考慮報(bào)告方式、時(shí)間和對象。

3.考慮征詢相關(guān)的法律意見

如果無法確定是否有相關(guān)法律法規(guī)要求向被審計(jì)單位之外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為，或者無法確定某項(xiàng)違反法律法規(guī)行為是否應(yīng)向被審計(jì)單位之外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，注冊會計(jì)師通?？梢钥紤]征詢相關(guān)的法律意見，以了解注冊會計(jì)師的可能選擇，以及采取任何特定行動的職業(yè)及法律后果。

知識點(diǎn)來源：第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮