注會審計第四章為審計抽樣方法，下文為大家?guī)沓闃语L(fēng)險的相關(guān)內(nèi)容，其中包括控制測試中的抽樣風(fēng)險和細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險，以及非抽樣風(fēng)險。審計科目的知識點需要再理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行記憶，同時為了避免遺忘也要多多回顧復(fù)習(xí)哦！

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【所屬章節(jié)】

第四章：審計抽樣方法

第一節(jié)：審計抽樣的相關(guān)概念

【知 識 點】

抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險

一、抽樣風(fēng)險

控制測試和細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險，如圖4-3所示。

（一）定義

抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論（A），不同于對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論（B）的可能性。抽樣風(fēng)險是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。

提示：

（1）A≠B的可能性即為抽樣風(fēng)險。

（2）A≠B的可能性永遠(yuǎn)存在就可以理解為抽樣風(fēng)險始終存在。

（二）控制測試中的抽樣風(fēng)險

（1）信賴過度風(fēng)險：推斷的控制有效性（P）高于其實際有效性（Q）的可能性，影響審計效果。

如果注冊會計師評估的控制有效性高于其實際有效性，從而導(dǎo)致評估的重大錯報風(fēng)險水平偏低，注冊會計師可能不適當(dāng)?shù)販p少從實質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

（2）信賴不足風(fēng)險：推斷的控制有效性（P）低于其實際有效性（Q）的可能性，影響審計效率。

當(dāng)注冊會計師評估的控制有效性低于其實際有效性時，評估的重大錯報風(fēng)險水平高于實際水平，注冊會計師可能會增加不必要的實質(zhì)性程序。

提示：

（1）P是根據(jù)樣本的結(jié)果推斷的總體結(jié)果，Q是對總體全部進(jìn)行測試的結(jié)果，P≠Q(mào)的可能性永遠(yuǎn)存在

（2）P＞Q，信賴過度風(fēng)險。

（3）P＜Q，信賴不足風(fēng)險。

（三）細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險

（1）誤受風(fēng)險：推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的可能性，影響審計效果。

如果賬面金額實際上存在重大錯報而注冊會計師認(rèn)為其不存在重大錯報，注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。

（2）誤拒風(fēng)險：推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的可能性，影響審計效率。

如果賬面金額不存在重大錯報而注冊會計師認(rèn)為其存在重大錯報，注冊會計師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，但審計效率可能降低。

提示：

影響審計效果的風(fēng)險容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，因此更?yīng)予以關(guān)注。

（四）降低抽樣風(fēng)險的對策

只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模是反向變動關(guān)系。注冊會計師在控制測試或細(xì)節(jié)測試中，均可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險。

二、非抽樣風(fēng)險

（一）定義

非抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的可能性。

（二）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的主要原因

（1）注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。例如，注冊會計師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。

（2）注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。例如，注冊會計師在測試銷售收入的“完整性”認(rèn)定時將主營業(yè)務(wù)收入日記賬界定為總體。

（3）注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯報），導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的控制偏差或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。

（4）注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

（三）降低非抽樣風(fēng)險的對策

非抽樣風(fēng)險是由人為因素造成的，雖然難以量化，但通過采取以下措施可以將非抽樣風(fēng)險降至可接受的水平。

（1）采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量管理政策和程序；

（2）對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；

（3）仔細(xì)設(shè)計審計程序；

（4）對審計實務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)。

提示：

（1）抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險在重大錯報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定過程中均可能涉及，且均可能影響審計風(fēng)險。

（2）非抽樣風(fēng)險與抽樣無關(guān)，所有審計業(yè)務(wù)中均存在。不能通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低，且不能降低為零。

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