審計證據(jù)的充分性與適當性_24年注會審計劃重點
3科
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注會審計為文科類的科目，在客觀題中傾向于考核教材本身的內(nèi)容，主觀題的考核也較為集中，圈定在幾個重要考點上。以下為第三章審計證據(jù)的知識點審計證據(jù)的充分性與適當性，第三章為審計科目的重點章節(jié)，投入精力，集中精神，把書本讀?。?/p>
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【所屬章節(jié)】
第三章：審計證據(jù)
第一節(jié)：審計證據(jù)的性質(zhì)
【知 識 點】
審計證據(jù)的充分性與適當性
充分性與適當性是審計證據(jù)的兩大特征，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性。如圖3-3所示。
（一）充分性
充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關，并受到下列因素影響：
（1）評估的重大錯報風險：即評估的重大錯報風險越高，所需的審計證據(jù)可能越多；
（2）審計證據(jù)質(zhì)量：即審計證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計證據(jù)可能越少。
（二）適當性
適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。相關性和可靠性是適當性的核心內(nèi)容，只有相關且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。
1.相關性
相關性指的是用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯關系，其基本邏輯是“認定、目標、程序與證據(jù)”（詳見第一章圖1-11）。理解要點如下：
（1）用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受測試方向的影響。
例如，如果某審計程序的目的是測試應付賬款的漏記錯報，則測試已記錄的應付賬款很可能不是相關的審計程序，相關的審計程序可能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應商結(jié)算單以及發(fā)票未到的收貨報告單等。
（2）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。
例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據(jù)，但未必提供與截止測試相關的審計證據(jù)。
類似地，有關某一特定認定（如存貨的“存在”認定）的審計證據(jù)，不能替代與其他認定（如該存貨的“準確性、計價和分攤”認定）相關的審計證據(jù)。
（3）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關。
2.可靠性
審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：
（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。
（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。
（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。
（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。
（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。
（三）充分性和適當性之間的關系
充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，二者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才具有證明力。
（1）適當性影響充分性，即審計證據(jù)質(zhì)量越高，其需要的數(shù)量可能越少。
（2）充分性不影響適當性，如果審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，那么數(shù)量再多也可能無法彌補。
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