審計抽樣在細節(jié)測試中的應用_CPA審計答疑
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《審計》科目在cpa專業(yè)階段考試科目中難度較大，需要理解和背記的內(nèi)容較多，東奧會計在線整理了2023年cpa審計重難點答疑，幫助大家找到審計的復習方向，趕快來看看吧！
審計抽樣在細節(jié)測試中的應用
（一）貨幣單元抽樣的優(yōu)缺點
（1）優(yōu)點：
①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；
②貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無須直接考慮總體的特征（如變異性），因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的；
③貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無須通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規(guī)模；
④在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目，即該項目一定會被選中；
⑤如果注冊會計師預計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小；
⑥貨幣單元抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。
（2）缺點：
①貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估，因為賬面金額小但被嚴重低估的項目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮；
②對零余額或負余額的選取需要在設計時予以特別考慮，例如，如果準備對應收賬款進行抽樣，注冊會計師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個單獨的總體，如果檢查零余額的項目對審計目標非常重要，注冊會計師需要單獨對其進行測試，因為零余額的項目在貨幣單元抽樣中不會被選??；
③當發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；
④在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務報表一致，不過如果相關會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本；
⑤當預計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。
（二）傳統(tǒng)變量抽樣優(yōu)缺點
（1）優(yōu)點：
①如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計目標；
②注冊會計師關注總體的低估時，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適；
③需要在每一層追加選取額外的樣本項目時，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴大樣本規(guī)模；
④對零余額或負余額項目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設計時予以特別考慮。
（2）缺點：
①傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復雜，注冊會計師通常需要借助計算機程序；
②在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時，注冊會計師需要估計總體特征的標準差，而這種估計往往難以作出；
③如果存在非常大的項目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能不適用，注冊會計師更可能得出錯誤的結(jié)論；
④如果幾乎不存在錯報，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法將無法使用。
（三）影響樣本規(guī)模的因素
影響因素 | 與樣本規(guī)模的關系 |
可接受的誤受風險 | 反向變動 |
可容忍錯報 | 反向變動 |
預計總體錯報 | 同向變動 |
總體規(guī)模 | 影響很小 |
總體的變異性 | 同向變動 |
（四）細節(jié)測試中評價樣本結(jié)果
總體錯 報上限 | （1）可以使用比率法、差額法及貨幣單元抽樣法等來估計總體的錯報金額 （2）貨幣單元抽樣： ①沒有發(fā)現(xiàn)錯報：總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔 ②邏輯單元的賬面金額≥選樣間隔，總體錯報的上限=事實錯報+基本精確度 ③邏輯單元的賬面金額＜選樣間隔， a.錯報百分比=100%，總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔 b.錯報百分比＜100%，總體錯報的上限=推斷錯報×保證系數(shù)的增量+基本精確度 ④如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，而且在賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中，既發(fā)現(xiàn)了錯報百分比為100%的錯報，又發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報 總體錯報的上限計算方法 a.邏輯單元的賬面金額≥選樣間隔，計算出事實錯報 b.邏輯單元的賬面金額＜選樣間隔，先計算出各項目的推斷錯報，再將所有推斷錯報按金額降序排列后，分別乘以對應的保證系數(shù)增量，并將計算結(jié)果累計起來 c.總體錯報上限=事實錯報+累計金額+基本精確度 |
得出總 體結(jié)論 | （1）如果樣本結(jié)果不支持總體賬面金額，且注冊會計師認為賬面金額可能存在錯報，注冊會計師通常會建議被審計單位對錯報進行調(diào)查，并在必要時調(diào)整賬面記錄； （2）如果樣本結(jié)果表明注冊會計師作出抽樣計劃時依據(jù)的假設有誤，注冊會計師應當采取適當?shù)男袆?/p> |
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以上就是2023年cpa審計重難點問題答疑，希望能夠幫助大家更好地理解知識點。2023年cpa考試時間是8月25日-27日，臨近考試，希望各位考生抓緊時間復習，加快進度，爭取順利通過考試。
以上內(nèi)容由東奧教研團隊提供
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