實質性程序的概念和要求\性質\時間\范圍_CPA審計重難點問答

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-08-01 16:46:48

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■ 實質性程序的概念和要求\性質\時間\范圍

實質性程序的概念和要求

1.概念

實質性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質性分析程序。

注冊會計師實施的實質性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序：

（1）將財務報表中的信息與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調節(jié)，包括核對或調節(jié)披露中的信息，無論該信息是從總賬和明細賬中獲取，還是從總賬和明細賬之外的其他途徑獲取。

（2）檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調整。

2.針對特別風險實施的實質性程序

（1）如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。

（2）如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（3）為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

實質性程序的性質

1.實質性程序的性質是指實質性程序的類型及其組合。

2.類型包括細節(jié)測試和實質性分析程序。

（1）細節(jié)測試

適用性	細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試
方向	1.逆查：針對存在或發(fā)生認定，選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據(jù)；2.順查：針對完整性認定，選擇有證據(jù)表明應包含在財務報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實包括在內

（2）實質性分析程序

適用性	通常更適用于在一段時間內存在可預期關系的大量交易
考慮因素	1.對特定認定使用實質性分析程序的適當性；2.對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據(jù)的內部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；3.作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；4.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額

實質性程序的時間

（一）可能對是否在期中實施實質性程序產(chǎn)生影響的因素

1.控制環(huán)境和其他相關的控制；

2.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；

3.實質性程序的目的；

4.評估的重大錯報風險；

5.特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質；

6.針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。

（二）如何考慮期中審計證據(jù)

1.如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末；

2.如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠。如果認為實施實質性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序；

3.對于舞弊導致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結論延伸至期末。