用作實質(zhì)性程序的分析程序_CPA審計重難點問答

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-07-29 17:28:16

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用作實質(zhì)性程序的分析程序_CPA審計重難點問答

■ 用作實質(zhì)性程序的分析程序

1.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。相對于細(xì)節(jié)測試而言，實質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。注冊會計師不能僅依賴實質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運用。

2.在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（1）考慮相關(guān)認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險和實施的細(xì)節(jié)測試（如有），確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；

（2）考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性；

（3）對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報；

（4）確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無須做進(jìn)一步調(diào)查的差異額。

3.實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易，其適用性取決于評價該分析程序在發(fā)現(xiàn)某一錯報單獨或連同其他錯報可能引起財務(wù)報表存在重大錯報時的有效性。

4.計劃通過實質(zhì)性分析程序獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。確定數(shù)據(jù)的可靠性時，下列因素是相關(guān)的：（1）可獲得信息的來源；

（2）可獲得信息的可比性；

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；

（4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效。

5.預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，獲取的保證水平越高。評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度時，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

（1）對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性；

（2）信息可分解的程度；

（3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。

6.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額：

（1）在確定可接受的，且無須做進(jìn)一步調(diào)查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響；

（2）注冊會計師評估的風(fēng)險越高，越需要獲取有說服力的審計證據(jù)。因此，當(dāng)評估的風(fēng)險增加時，可接受的、無須做進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會降低；

（3）可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多的審計證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。

7.如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，應(yīng)考慮下列因素，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力：