注會(huì)審計(jì)的難度大家有目共睹，如果不掌握各章節(jié)重要考點(diǎn)的話很難通關(guān)。為方便大家學(xué)習(xí)，小編整理了2022年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)，幫助2022年注會(huì)考生輕松學(xué)審計(jì)。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間和范圍

【所屬章節(jié)】

第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)—— 第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序

【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間和范圍

實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間和范圍

一、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間★★★

（一）考慮是否在期中實(shí)施

在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，一方面消耗了審計(jì)資源，另一方面期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)又不能直接作為期末財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要消耗進(jìn)一步的審計(jì)資源，使期中審計(jì)證據(jù)能夠合理延伸至期末。于是這兩部分審計(jì)資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需消耗的審計(jì)資源，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要權(quán)衡的。

下列因素可能對(duì)是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序產(chǎn)生影響：

（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；

（2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；

（3）實(shí)質(zhì)性程序的目的；

（4）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（5）特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；

（6）針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

要點(diǎn)：

某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)（如收入截止認(rèn)定、未決訴訟）決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在期末（或接近期末）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（二）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

1.將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末

將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種選擇：

（1）針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序；

（2）將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。

2.剩余期間的審計(jì)程序

（1）如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。

（2）如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

3.針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（三）如何考慮以前審計(jì)證據(jù)

（1）在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用做本期的有效審計(jì)證據(jù)。

（3）如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。

二、實(shí)質(zhì)性程序的范圍★★

（一）考慮因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素，包括：

（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。

（2）實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

（二）確定細(xì)節(jié)測(cè)試范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素

（1）從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍；

（2）考慮選樣方法的有效性。

（三）實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)山邮懿町愵~的考慮

（1）可接受的差異額。

在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額，可容忍或可接受的差異額越大，作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍越小。

（2）認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。

在確定可接受的差異額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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