CPA審計考前重點學習筆記——公眾利益實體審計客戶

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-08-10 13:36:32

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【重要知識點】

基本原則

如果審計客戶屬于公眾利益實體，會計師事務所任何人員擔任下列一項或多項職務的累計時間不得超過五年：(特殊情況：延長一年)(擔任職務的時間累計計算：除非該人員不再擔任這些職務的期間達到最短時間要求，否則累計期間不得清零并重新計算，其中：最短時間要求應當是一個連續(xù)的期間，至少等于該人員所適用的冷卻期)

1.項目合伙人;

2.項目質(zhì)量復核人員;

3.其他屬于關鍵審計合伙人的職務。

任期結(jié)束后，該人員應當遵守有關冷卻期的規(guī)定。

與公眾利益實體審計客戶關鍵審計合伙人輪換相關的冷卻期

冷卻期

一般情況

任期結(jié)束后，該人員應當遵守下列冷卻期的規(guī)定：

1.如果某人員擔任項目合伙人或其他簽字注冊會計師累計達到五年，冷卻期應當為連續(xù)五年；

2.如果某人員擔任項目質(zhì)量復核人員累計達到五年，冷卻期應當為連續(xù)三年；

3.如果某人員擔任其他關鍵審計合伙人累計達到五年，冷卻期應當為連續(xù)二年。

特殊情況

如果某人員相繼擔任多項關鍵審計合伙人職責，冷卻期應當按照以下規(guī)定：

1.擔任項目合伙人累計達到三年或以上，冷卻期應當為連續(xù)五年；

2.擔任項目質(zhì)量復核人員累計達到三年或以上，冷卻期應為連續(xù)三年；

3.擔任項目合伙人和項目質(zhì)量復核人員累計達到三年或以上，但累計擔任項目合伙人未達到三年，冷卻期應當為連續(xù)三年；

4.擔任多項關鍵審計合伙人職責，并且不符合上述各項情況，冷卻期應當為連續(xù)二年。

在確定某人員擔任關鍵審計合伙人的年限時，服務年限應當包括該人員在之前任職的會計師事務所工作時針對同一審計業(yè)務擔任關鍵審計合伙人的年限（如適用）。

相關規(guī)定

在冷卻期內(nèi)，關鍵審計合伙人不得有下列行為：

1.成為審計項目組成員或為審計項目提供項目質(zhì)量管理；

2.就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向?qū)徲嬳椖拷M或?qū)徲嬁蛻?span style="color: rgb(255, 0, 0);">提供咨詢（如果與審計項目組溝通僅限于該人員任職期間的最后一個年度所執(zhí)行的工作或得出的結(jié)論，并且該工作和結(jié)論與審計業(yè)務仍然相關，則不違反本項規(guī)定）；

3.負責領導或協(xié)調(diào)會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁┑膶I(yè)服務，或者監(jiān)控會計師事務所與審計客戶的關系；

4.執(zhí)行上述各項未提及的、涉及審計客戶且導致該人員出現(xiàn)下列情況的職責或活動（包括提供非鑒證服務）；

（1）與審計客戶高級管理層或治理層進行重大或頻繁的互動；

（2）對審計業(yè)務的結(jié)果施加直接影響。

適用于一般情況下已為公眾利益實體的審計客戶

關鍵審計合伙人	任職期	冷卻期	任職期特殊情況
項目合伙人	5年	5年	6年
項目質(zhì)量復核人員	5年	3年	6年
其他關鍵審計合伙人	5年	2年	6年

適用于客戶成為公眾利益實體后的輪換時間

在審計客戶成為公眾利益實體前的服務年期（X年）	成為公眾利益實體后繼續(xù)提供服務的年限	冷卻期
在審計客戶成為公眾利益實體前的服務年期（X年）	成為公眾利益實體后繼續(xù)提供服務的年限	項目合伙人	項目質(zhì)量復核人員	其他關鍵審計合伙人
X≤3年	（5-X）年	5年	3年	2年
X≥4年	2年	5年	3年	2年
如客戶是首次公開發(fā)行證券	2年	5年	3年	2年