與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系-2021年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2021-06-02 15:16:27

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2021年注會審計重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

【所屬章節(jié)】

第二十三章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求——第五節(jié) 與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

【知識點】與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

一、關(guān)鍵審計合伙人定期輪換的一般要求

（1）擔(dān)任公眾利益實體審計客戶的關(guān)鍵審計合伙人累計時間不得超過5年。任期結(jié)束后的冷卻期內(nèi)不得再次成為該審計客戶的審計項目團(tuán)隊成員或關(guān)鍵審計合伙人。

（2）關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)任的職務(wù)不同，冷卻期的長度也不同，我們概括為“冷卻期532模式”（后同）。如下表所示。

表23-1　適用于一般情況下已為公眾利益實體的審計客戶

關(guān)鍵審計合伙人	任職期	冷卻期	任職期特殊情況
項目合伙人	5年	5年	5年+1年
項目質(zhì)量復(fù)核人員	5年	3年	5年+1年
其他關(guān)鍵審計合伙人	5年	2年	5年+1年

（3）某關(guān)鍵審計合伙人冷卻期的累計計算問題（特別考慮）

此外，在任期內(nèi)，如果某人員繼擔(dān)任項目合伙人之后立即或短時間內(nèi)擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員，可能因自我評價對客觀公正原則產(chǎn)生不利影響，該人員不得在二年內(nèi)擔(dān)任該審計業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量復(fù)核人員。

注冊會計師擔(dān)任上述職務(wù)的時間應(yīng)當(dāng)累計計算，除非該人員不再擔(dān)任這些職務(wù)的期間達(dá)到最短時間要求，否則累計期間不得清零并重新計算。

最短時間要求應(yīng)當(dāng)是一個連續(xù)的期間，至少等于該人員所適用的冷卻期。該人員擔(dān)任的職務(wù)不同，冷卻期的長度也不同，具體來說，某人員適用的冷卻期應(yīng)當(dāng)根據(jù)該人員不再擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)前所擔(dān)任的職務(wù)來確定。

例如，如果某人員擔(dān)任某個審計客戶的項目合伙人三年，之后被調(diào)離該審計項目組二年，則該人員最多只能繼續(xù)擔(dān)任該審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人二年(即五年減去累計的三年)。在此之后，該人員必須遵守有關(guān)冷卻期的規(guī)定。

（4）在冷卻期內(nèi)，關(guān)鍵審計合伙人不得有下列行為：

①成為審計項目組成員或為審計項目提供項目質(zhì)量管理；

②就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向?qū)徲嬳椖拷M或?qū)徲嬁蛻籼峁┳稍儯?/p>

③負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┑膶I(yè)服務(wù)，或者監(jiān)控會計師事務(wù)所與審計客戶的關(guān)系；

④執(zhí)行上述各項未提及的、涉及審計客戶且導(dǎo)致該人員出現(xiàn)下列情況的職責(zé)或活動：與審計客戶高級管理層或治理層進(jìn)行重大或頻繁的互動；對審計業(yè)務(wù)的結(jié)果施加直接影響。

二、審計客戶成為公眾利益實體情形下的關(guān)鍵審計合伙人輪換要求

如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關(guān)鍵審計合伙人的任職時間時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時間。

（1）在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果該合伙人作為關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限（滿“5-X”+冷卻期532模式）。

（2）如果在審計客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在取得客戶治理層同意的前提下，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年（滿2+冷卻期532模式）。

（3）如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的期限，不得超過兩個完整會計年度（滿2+冷卻期532模式）。

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