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【內(nèi)容導(dǎo)航】

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）

【所屬章節(jié)】

第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)——第五節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【知識點(diǎn)】生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）

3、存貨盤點(diǎn)范圍

（1）確定盤點(diǎn)范圍

在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

（2）對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的考慮

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。

（3）確保其未被納入盤點(diǎn)范圍

在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計(jì)師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。

4、存貨監(jiān)盤不可行

（1）存貨監(jiān)盤不可行的情形

在某些情況下，實(shí)施存貨監(jiān)盤可能是不可行的。這可能是由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的，例如，存貨存放在對注冊會計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。

（2）不屬于存貨監(jiān)盤不可行的情形

對注冊會計(jì)師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。審計(jì)中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊會計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

（3）存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序

如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得（如產(chǎn)成品存貨）或購買的特定存貨（如原材料）的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

5、針對第三方保管或控制的存貨

• 應(yīng)當(dāng)實(shí)施一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序

如果由第三方保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

• 其他審計(jì)程序的示例

（1）實(shí)施或安排其他注冊會計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；

（2）獲取其他注冊會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；

（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；

（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

• 考慮事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤

考慮到第三方僅在特定時點(diǎn)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)工作，在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。

• 考慮第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性

注冊會計(jì)師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的評估，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，例如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評價第三方工作的程序等。

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