記住吧：只有一個時間是重要的，那就是現(xiàn)在！它所以重要，就是因為它是我們有所作為的時間。報考2021年注冊會計師，需要我們盡早進入學(xué)習(xí)狀態(tài)，找到適合自己的學(xué)習(xí)方案，通過思維導(dǎo)圖+考情分析的搭配學(xué)習(xí)方法，有助于我們更好的理解知識點哦！

 2021年基礎(chǔ)班已開課丨近5年真題匯編丨通關(guān)學(xué)霸經(jīng)驗

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【考點一】應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序(★)

(一)審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

(二)審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表

應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序

(一)審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表(教材1.3)

(二)審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表(教材10.5)

【考點二】函證應(yīng)付賬款(★★)

【鏈接】

【考點三】查找未入賬的應(yīng)付賬款(★★★)

注冊會計師檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)實施以下程序：

(1)對本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會計處理是否正確。

(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗收單、購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理。

(3)獲取并檢查被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

(4)針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。

(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。

【考點四】尋找未入賬負(fù)債的測試(★★★)

獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單(根據(jù)被審計單位情況不同)以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項目(盡量接近審計報告日)進行測試并實施以下程序：

(1)檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務(wù)明細，以確定收到商品/接受勞務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期。

(2)追蹤已選取項目至應(yīng)付賬款明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費用明細表，并關(guān)注費用所計入的會計期間。調(diào)查并跟進所有已識別的差異。

(3)評價費用是否被記錄于正確的會計期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債。

經(jīng)典題解

【真題1·簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與負(fù)債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(2016年)

(1)甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準(zhǔn)，超過一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)。A注冊會計師認(rèn)為該項控制設(shè)計有效，實施了控制測試，結(jié)果滿意。

(2)為查找未入賬的應(yīng)付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意。

(4)甲公司有一筆賬齡三年以上、金額重大的其他應(yīng)付款，因2015年度未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。

要求：

針對上述第(1)、(2)、(4)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金的付款項目/獲取甲公司與供應(yīng)商之間的對賬單并與財務(wù)記錄進行核對調(diào)節(jié)/檢查采購業(yè)務(wù)形成的相關(guān)原始憑證。

(4)不恰當(dāng)。注冊會計師沒有/應(yīng)當(dāng)對重大賬戶余額實施實質(zhì)性程序。

【真題2·簡答題】ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(2015年)

(2)甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

要求：

針對上述第(2)項，指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。

（注：由于21年新課暫未開通，重點內(nèi)容精講以20年講義為主）

—— 以上重點內(nèi)容選自劉圣妮老師授課講義

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