審計報告（1）_2020年CPA審計每日一大題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-10-04 09:00:00

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審計報告（1）_2020年CPA審計每日一大題

[簡答/關鍵審計事項]A注冊會計師負責審計多家上市公司2019年度財務報表，遇到下列與關鍵審計事項相關的情況：

（1）[零報告]A注冊會計師無法就甲公司2019年末存放在第三方的存貨獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務報表發(fā)表了保留意見。A注冊會計師認為除這一事項外，不存在其他關鍵審計事項，因此，未在審計報告中包含關鍵審計事項部分。

（2）[篩選/關鍵審計事項]乙公司2019年發(fā)生重大經(jīng)營虧損。A注冊會計師實施審計程序并與治理層溝通后[第一層]，認為可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況不存在重大不確定性。因在審計工作中對該事項進行過重點關注[第二層]，A注冊會計師擬將其作為關鍵審計事項在審計報告中溝通[滿足前兩步，可以邁出第三步]。

（3）[關鍵審計事項滿意解決]A注冊會計師對丙公司關聯(lián)方關系及交易實施審計程序并與治理層溝通后，對是否存在未在財務報表中披露的關聯(lián)方關系及交易仍存有疑慮[沒有得到滿意解決]，擬將其作為關鍵審計事項在審計報告中溝通。

（4）[篩選/關鍵審計事項]為確定哪些事項屬于丁公司財務報表審計過程中重點關注過的事項，以便從中篩選關鍵審計事項，A注冊會計師特別考慮了評估的重大錯報風險較高的領域，識別出的特別風險，以及當期重大交易、事項對審計的影響。

（5）[不能代為披露/關鍵審計事項]戊公司的某重要子公司因環(huán)保問題被監(jiān)管部門調查并停業(yè)整頓。A注冊會計師將該事項識別為關鍵審計事項。因戊公司管理層未在財務報表附注中披露該子公司停業(yè)整頓的具體原因[披露存在重大錯報]，A注冊會計師擬在審計報告的關鍵審計事項部分進行補充說明。

（6）[優(yōu)先于強調段/關鍵審計事項]2019年10月，戌公司因嚴重破壞環(huán)境被環(huán)保部門責令停產(chǎn)并對居民進行賠償，管理層確認了大額預計負債并在財務報表附注中予以披露。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通[未提及是否重點關注過，可能不足]，擬在審計報告的關鍵審計事項部分溝通該事項[也許可以]。同時，A注冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，擬在審計報告中增加強調事項段予以說明。

要求：分別考慮上述事項（1）-（6），不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

[答案]

（1）不恰當。除非發(fā)表無法表示意見和其他特定情況，注冊會計師應當在審計報告中包含關鍵審計事項部分。[簡答2019]

（2）恰當。[簡答2017]

[篩選]與治理層溝通過，重點關注過，當期審計最為重要。

（3）不恰當。關鍵審計事項必須是已經(jīng)到滿意解決的事項/關鍵審計事項不能替代非無保留意見/應當發(fā)表非無保留意見。[簡答2017]

（4）不恰當。還需要特別考慮與財務報表中涉及重大管理層判斷的領域相關的重大審計判斷，包括被認為具有高度估計不確定性的會計估計。

（5）不恰當。注冊會計師不應在關鍵審計事項部分描述被審計單位的原始信息/關鍵審計事項不能替代管理層的披露/應要求管理層作出補充披露。[簡答2018]

（6）不恰當。該事項被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項，不能在強調事項段中說明。[簡答2018]