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【內(nèi)容導(dǎo)航】

針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施

【所屬章節(jié)】

第十六章　對集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)的特殊考慮——第七節(jié)　針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施

【知識點(diǎn)】針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施

針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施

【考點(diǎn)】針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施(★★★)

(一)對組成部分需執(zhí)行的工作

(二)已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時的處理

如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

(1)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

(2)對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì);

(3)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審閱;

(4)實(shí)施特定程序。

【提示】請結(jié)合圖16-1(下圖)理解并掌握審計(jì)程序。

(三)參與組成部分注冊會計(jì)師的工作

1.參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險評估程序

2.針對特別風(fēng)險的進(jìn)一步審計(jì)程序1.參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險評估程序

如果組成部分注冊會計(jì)師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

集團(tuán)項(xiàng)目組參與的性質(zhì)、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計(jì)師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括(兩個討論，一個復(fù)核)：

(1)與組成部分注冊會計(jì)師或組成部分管理層討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動;

(2)與組成部分注冊會計(jì)師討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性;

(3)復(fù)核組成部分注冊會計(jì)師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿可以采用備忘錄的形式，反映組成部分注冊會計(jì)師針對識別出的特別風(fēng)險得出的結(jié)論。

2.針對特別風(fēng)險的進(jìn)一步審計(jì)程序

如果在由組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。根據(jù)對組成部分注冊會計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序?？赡苡绊懠瘓F(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計(jì)師工作的因素包括：

(1)組成部分的重要程度;

(2)識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險;

(3)集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的了解。

(四)參與組成部分注冊會計(jì)師工作的方式

(1)與組成部分管理層或組成部分注冊會計(jì)師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解。

(2)復(fù)核組成部分注冊會計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

(3)實(shí)施風(fēng)險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風(fēng)險。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會計(jì)師共同實(shí)施這類程序。

(4)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會計(jì)師共同設(shè)計(jì)和實(shí)施這類程序。

(5)參加組成部分注冊會計(jì)師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議。

(6)復(fù)核組成部分注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分。

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注：以上注會考試知識點(diǎn)選自劉圣妮老師《注冊會計(jì)師審計(jì)》授課講義

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