風險評估程序、信息來源和項目組討論_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-07-21 13:47:03

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風險評估程序、信息來源和項目組討論_2020年注會《審計》重要知識點

【內(nèi)容導航】風險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論

【所屬章節(jié)】

第七章風險評估——第二節(jié)　風險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論

【知識點】風險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論

風險評估程序和信息來源

（一）風險評估程序的含義

風險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的審計程序。

【提示】風險評估程序強調從被審計單位內(nèi)部獲取信息，以了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表的重大錯報風險。

（二）風險評估程序的目的

注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險，包括財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險。

（三）風險評估程序的內(nèi)容

如圖所示

1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員

詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。具體內(nèi)容如下表所示。

詢問對象	可能有助于注冊會計師了解或評價的內(nèi)容
（1）管理層和財務負責人	①管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等 ②被審計單位最近的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ③可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題，如重大的購并事宜等 ④被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權結構、組織結構的變化，以及內(nèi)部控制的變化等
（2）治理層	編制財務報表的環(huán)境
（3）內(nèi)部審計人員	本年度針對被審計單位內(nèi)部控制設計和運行有效性而實施的內(nèi)部審計程序，以及管理層是否根據(jù)實施這些程序的結果采取了適當?shù)膽獙Υ胧?/p>
（4）參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工	評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性
（5）內(nèi)部法律顧問	有關信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責任、與業(yè)務合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）和合同條款的含義等
（6）營銷或銷售人員	被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排

2.實施分析程序

分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。

【鏈接】

3.觀察和檢查

(1)觀察被審計單位的經(jīng)營活動。

(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。

(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。

(4)實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設備。

(5)追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關控制如何執(zhí)行，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關控制是否得到執(zhí)行。

其他審計程序和信息來源

（一）其他審計程序

1.其他審計程序的含義

除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風險，注冊會計師應當實施其他審計程序以獲取這些信息。

【提示】其他審計程序強調從被審計單位外部獲取信息，以了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表的重大錯報風險。

2.其他審計程序的內(nèi)容

注冊會計師應當實施其他審計程序以獲取信息，比如：

(1)詢問外部人員，包括被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問等。

(2)閱讀外部信息，包括證券分析師、銀行、評級機構出具的有關被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。

（二）其他信息來源

來源	內(nèi)容
在客戶接受或保持過程中所獲取的信息	注冊會計師應當考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風險相關。通常，對新的審計業(yè)務，注冊會計師應在業(yè)務承接階段對被審計單位及其環(huán)境有一個初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務。而對連續(xù)審計業(yè)務，也應在每年的續(xù)約過程中對上年審計作總體評價，并更新對被審計單位的了解和風險評估結果，以確定是否續(xù)約
提供其他服務中獲取的信息	注冊會計師還應當考慮向被審計單位提供其他服務（如執(zhí)行中期財務報表審閱業(yè)務）所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風險

項目組內(nèi)部的討論

因素	具體內(nèi)容
1.討論目標	（1）了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性（2）了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的影響
2.討論內(nèi)容	（1）被審計單位面臨的經(jīng)營風險（2）財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性
3.參與討論人員	項目組的關鍵成員應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家根據(jù)需要參與討論【提示】項目合伙人應當確定向未參與討論的項目組成員通報哪些事項
4.討論時間	在整個審計過程中持續(xù)交換有關財務報表發(fā)生重大錯報可能性的信息
5.討論方式	項目組在討論時應當強調在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴格追蹤

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