審計抽樣在細節(jié)測試中的運用(一)_2020年注會《審計》重要知識點




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【內(nèi)容導(dǎo)航】 審計抽樣在細節(jié)測試中的運用
【所屬章節(jié)】
第四章 審計抽樣方法——第三節(jié) 審計抽樣在細節(jié)測試中的運用
【知識點】細節(jié)測試中樣本設(shè)計階段
審計抽樣在細節(jié)測試中的運用
(一)確定測試目標
審計抽樣通常用來測試有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認定(如應(yīng)收賬款的存在)的合理性。如果該金額是合理正確的,注冊會計師將接受與之相關(guān)的認定,認為財務(wù)報表金額不存在重大錯報。
(二)定義總體
1.適當性
(1)注冊會計師應(yīng)確信抽樣總體適合于特定的審計目標(認定)。
(2)不同性質(zhì)的交易可能導(dǎo)致借方余額、貸方余額和零余額多種情況并存,注冊會計師需要根據(jù)風(fēng)險、相關(guān)認定和審計目標進行不同的考慮。
例如:
①測試應(yīng)付賬款的高估(與存在認定相關(guān)),注冊會計師應(yīng)將應(yīng)付賬款明細表定義為總體。
②測試應(yīng)付賬款的低估(與完整性認定相關(guān)),注冊會計師可以將期后付款記錄、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報告,或能提供低估應(yīng)付賬款的審計證據(jù)的其他項目定義為總體,而不應(yīng)將應(yīng)付賬款明細表定義為總體。
2.完整性
(1)總體的完整性包括代表總體的實物的完整性。
(2)如果代表總體的實物和總體不一致,注冊會計師可能對總體得出錯誤的結(jié)論。
(3)如果注冊會計師將選擇的實物和總體比較之后,認為代表總體的實物遺漏了應(yīng)包含在最終評價中的總體項目,注冊會計師應(yīng)選擇新的實物,或?qū)Ρ慌懦趯嵨镏獾捻椖繉嵤┨娲绦?,并詢問遺漏的原因。
(4)在細節(jié)測試中,注冊會計師還應(yīng)當運用職業(yè)判斷,判斷某賬戶余額或交易類型中是否存在及存在哪些應(yīng)該單獨測試而不能放在抽樣總體中的項目。
(5)在審計抽樣時,銷售收入和銷售成本通常被視為兩個獨立的總體。為了減少樣本量而僅將毛利率作為一個總體是不恰當?shù)?,因為收入錯報并非總能被成本錯報抵銷,反之亦然。
(三)定義抽樣單元
在細節(jié)測試中,抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄(如銷售發(fā)票中的單個項目),甚至是每個貨幣單元。
(四)界定錯報
在細節(jié)測試中,注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(具體認定類別)界定錯報。
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