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【內(nèi)容導(dǎo)航】 審計抽樣的相關(guān)概念

【所屬章節(jié)】

第四章 審計抽樣方法——第一節(jié)審計抽樣的相關(guān)概念

【知識點(diǎn)】審計抽樣的相關(guān)概念

審計抽樣的相關(guān)概念

三、抽樣風(fēng)險

（一）抽樣風(fēng)險的定義

抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實(shí)施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。

（二）控制測試中的抽樣風(fēng)險

（1）信賴過度風(fēng)險(“上當(dāng)受騙”)

信賴過度風(fēng)險，是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險。

例如，在控制測試中，如果在100個樣本中發(fā)現(xiàn)2個偏差，樣本偏差率為2%，注冊會計師推斷的總體偏差率(最佳估計)為2%。假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊會計師推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，注冊會計師根據(jù)樣本測試的結(jié)果得出控制運(yùn)行有效結(jié)論。

然而，事實(shí)可能并非如此。

假設(shè)實(shí)際偏差率為10%，高于可容忍偏差率7%，控制運(yùn)行無效。

但是，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，這就是信賴過度風(fēng)險產(chǎn)生的基本邏輯。信賴過度風(fēng)險可能會使注冊會計師不適當(dāng)?shù)販p少從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，影響審計效果。

（2）信賴不足風(fēng)險(“冤枉好人”)

信賴不足風(fēng)險，是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險。

例如，在控制測試中，如果在100個樣本中發(fā)現(xiàn)8個偏差，樣本偏差率為8%，注冊會計師推斷的總體偏差率(最佳估計)為8%。假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊會計師推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，注冊會計師根據(jù)樣本測試的結(jié)果得出控制運(yùn)行無效的結(jié)論。

然而，事實(shí)可能并非如此。

假設(shè)實(shí)際偏差率為3%，低于可容忍偏差率7%，控制運(yùn)行有效，然而，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效，這就是信賴不足風(fēng)險產(chǎn)生的基本邏輯。信賴不足風(fēng)險可能會使注冊會計師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序，影響審計效率。

（三）細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險

（1）誤受風(fēng)險(“上當(dāng)受騙”)

誤受風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險。

【提示】注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，影響審計效果?/p>

（2）誤拒風(fēng)險(“冤枉好人”)

誤拒風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險。

【提示】注冊會計師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率可能降低。

（四）降低抽樣風(fēng)險的對策

注冊會計師在控制測試或細(xì)節(jié)測試中，均可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。

【提示】抽樣風(fēng)險最本質(zhì)的特征是注冊會計師通過測試低于總體百分之百的樣本得出總體的結(jié)論，因此，注冊會計師通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低的是抽樣風(fēng)險；由于非抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模無關(guān)，因此，不能通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險。

四、非抽樣風(fēng)險

（一）非抽樣風(fēng)險的定義

非抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。

（二）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因

（三）降低非抽樣風(fēng)險的對策

通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，仔細(xì)設(shè)計審計程序，以及對審計實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，注冊會計師可以將非抽樣風(fēng)險降至可接受的水平。

五、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣比較

六、屬性抽樣和變量抽樣比較

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