用作實質(zhì)性程序_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-06-19 17:01:39

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用作實質(zhì)性程序_2020年注會《審計》重要知識點

【內(nèi)容導航】 用作實質(zhì)性程序

【所屬章節(jié)】

第三章審計證據(jù)——第四節(jié) 分析程序

【知識點】用作實質(zhì)性程序

用作實質(zhì)性程序

理解實質(zhì)性分析程序：

(1)實質(zhì)性分析程序針對的是評估的認定層次重大錯報風險；

(2)實質(zhì)性分析程序?qū)诩毠?jié)測試；

(3)用作實質(zhì)性程序的“分析程序”需要考慮的四個因素。

實質(zhì)性分析程序的總體要求、運用條件、局限性、考慮因素等內(nèi)容，歸納如下表。

事項	要求與內(nèi)容
總體要求	應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施實質(zhì)性程序（教材8.4）
運用條件（針對細節(jié)測試）	（1）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序（2）實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
局限性（針對細節(jié)測試）	（1）并不適用于所有的財務報表認定（2）實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱
考慮因素	（1）對特定認定的考慮（1/4）（2）對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）（3）評價預期值的準確程度（3/4）（4）對可接受的差異額的考慮（4/4）
對特定認定的考慮（1/4）	（1）評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師越應當謹慎使用（2）在針對同一認定實施細節(jié)測試時，特定的實質(zhì)性分析程序可能視為是適當?shù)?。例如，注冊會計師在對應收賬款余額的計價認定獲取審計證據(jù)時，除了對期后收到的現(xiàn)金實施細節(jié)測試外，也可以對應收賬款的賬齡實施實質(zhì)性分析程序，以確定應收賬款的可收回性
對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）	（1）可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠（2）可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數(shù)據(jù)必須具有可比性（“風馬?！保?/p> （3）可獲得信息的性質(zhì)和相關性（“認定”）（4）與信息編制相關的控制，用以確保信息完整、準確和有效
評價預期值的準確程度（3/4）	（1）對預期結果作出預測的準確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費用支出相比，通常預期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性（2）信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預期值的準確性越高，注冊會計師將相應獲取較高的保證水平（3）財務和非財務信息的可獲得性。在設計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應考慮是否可以獲得財務信息（如預算和預測）以及非財務信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量），以有助于運用分析程序
對可接受的差異額的考慮（4/4）	（1）考慮重要性和計劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越小；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小（2）考慮更多的審計證據(jù)。可接受的差異額越小，注冊會計師需要收集的審計證據(jù)越多，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平

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