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【例題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)上市公司甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1200萬元。甲公司主要提供快遞物流服務(wù)。

資料一：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）2016年3月，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)一項(xiàng)利潤(rùn)分享計(jì)劃。如2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)較上年度增長(zhǎng)20%以上，按凈利潤(rùn)增長(zhǎng)部分的10%給予管理層獎(jiǎng)勵(lì)。

（2）2015年6月，甲公司開始經(jīng)營(yíng)航空快遞業(yè)務(wù)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入2架飛機(jī)，租期五年。管理層按實(shí)際飛行小時(shí)和預(yù)計(jì)每飛行小時(shí)維修費(fèi)率計(jì)提租賃期滿退租時(shí)的大修費(fèi)用。2016年1月起，甲公司航空運(yùn)輸服務(wù)降價(jià)40%，業(yè)務(wù)出現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)。

（3）2016年9月，甲公司出資500萬元與非關(guān)聯(lián)方乙公司共同投資設(shè)立丙公司，持有其45%股權(quán)，并按持股比例享有其凈資產(chǎn)。丙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策須由股東雙方共同作出。甲公司將丙公司作為合營(yíng)企業(yè)核算。

（4）2016年4月，甲公司推出加盟營(yíng)運(yùn)模式。一次性收取加盟費(fèi)50萬元，提供五年加盟期間的培訓(xùn)和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。2016年度甲公司共收到加盟費(fèi)3000萬元。

（5）2016年6月，甲公司向丁公司預(yù)付1000萬元用于某部電影拍攝，不享有收益權(quán)和版權(quán)。丁公司承諾在該電影中植入三分鐘甲公司廣告，如該電影不能上映，全額退款。2017年1月，該電影已取得發(fā)行放映許可證，將于2017年春節(jié)上映。

資料二：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

資料三：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排，為避免損害審計(jì)的有效性，溝通內(nèi)容不包括識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)措施。

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)認(rèn)為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)勝任能力，因此，擬通過查閱其審計(jì)工作底稿，獲取與非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債期初余額相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

（3）甲公司應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)每月末向排名前10位的企業(yè)客戶寄送對(duì)賬單，并調(diào)查回函差異。因該控制僅涉及一小部分應(yīng)收賬款余額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不測(cè)試該控制，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（4）甲公司的個(gè)人快遞業(yè)務(wù)交易量巨大，單筆金額較小。因無法通過實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無法有效實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)該類收入時(shí)全部依賴控制測(cè)試。

資料四：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在采用審計(jì)抽樣測(cè)試甲公司付款審批控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定總體為2016年度的所有付款單據(jù)，抽樣單元為單張付款單據(jù)，選取2016年12月26日至12月31日的全部付款單據(jù)共計(jì)80張作為樣本，測(cè)試結(jié)果滿意。

（2）甲公司收入交易高度依賴信息系統(tǒng)。ABC事務(wù)所的信息技術(shù)專家對(duì)甲公司信息技術(shù)一般控制和與收入相關(guān)的信息技術(shù)應(yīng)用控制進(jìn)行了測(cè)試，結(jié)果滿意。

（3）甲公司2016年末應(yīng)收票據(jù)余額重大。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2016年12月31日檢查了這些票據(jù)的復(fù)印件，并核對(duì)了相關(guān)信息，結(jié)果滿意。

（4）甲公司的某企業(yè)客戶利用甲公司的快遞服務(wù)，向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄回了詢證函回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為回函可靠性受到影響，重新發(fā)函并要求該客戶通過其他快遞公司寄回詢證函。

（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司未與部分快遞員簽訂勞動(dòng)合同且未繳納社保金。管理層解釋系快遞員流動(dòng)頻繁所致。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了甲公司人事部門的員工入職和離職記錄，認(rèn)為解釋合理，未再實(shí)施其他審計(jì)程序。

資料五：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)完成階段的工作，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司2016年末的一項(xiàng)重大未決訴訟在審計(jì)報(bào)告日前終審結(jié)案，管理層根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整了2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了法院判決書以及甲公司的賬務(wù)處理和披露，結(jié)果滿意，未再實(shí)施其他審計(jì)程序。

（2）因僅實(shí)施替代程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就一份重要的詢證函通過電話與被詢證方確認(rèn)了函證信息并被告知回函已寄出，于當(dāng)日出具了審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于次日收到回函，結(jié)果滿意。

（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能在審計(jì)報(bào)告日前獲取甲公司2016年年度報(bào)告的最終版本，因此，未要求管理層提供有關(guān)其他信息的書面聲明。

要求：

（1）針對(duì)資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由。如果認(rèn)為該風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、合同負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期應(yīng)付款、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、投資收益）的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。

（2）針對(duì)資料三第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

（3）針對(duì)資料四第（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

（4）針對(duì)資料五第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

正確答案：

（1）

解題思路：

（1）原因分析：事項(xiàng)一管理層的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制與被審計(jì)單位凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度掛鉤，可能出現(xiàn)管理層為達(dá)到這一利潤(rùn)分享目標(biāo)而實(shí)施舞弊行為。結(jié)合資料二，2016年的凈利潤(rùn)較上年增長(zhǎng)21.9%，勉強(qiáng)達(dá)到利潤(rùn)分享?xiàng)l件，所以表明財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）原因分析：結(jié)合資料二航空運(yùn)輸收入增長(zhǎng)近3倍，增長(zhǎng)迅速且金額較大，所以可能存在多計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)，影響的是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定以及營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定。

根據(jù)條件，按照實(shí)際飛行小時(shí)計(jì)提大修費(fèi)用，業(yè)務(wù)出現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)，那么飛行小時(shí)必然增加，相應(yīng)的大修費(fèi)用就應(yīng)該增加，降價(jià)40%之后，結(jié)合資料二收入仍增長(zhǎng)3倍，那么飛行量會(huì)較之前增加更多，大修費(fèi)用和收入一樣增長(zhǎng)3倍，這樣出現(xiàn)了矛盾證據(jù)，所以可能出現(xiàn)了少計(jì)提大修費(fèi)用的問題。進(jìn)而影響長(zhǎng)期應(yīng)付款和營(yíng)業(yè)成本的完整性與準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。

（4）原因分析：事項(xiàng)4描述收取一次加盟費(fèi)提供五年的培訓(xùn)與服務(wù)，2016年度收取的加盟費(fèi)不能一次性全部確認(rèn)為收入，這樣導(dǎo)致收入高估，負(fù)債低估，所以影響的是合同負(fù)債的完整性與營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定。

（2）

解題思路：

（1）考核點(diǎn)：溝通的事項(xiàng)，考查點(diǎn)在教材P290

依據(jù)：在與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排進(jìn)行溝通時(shí)，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計(jì)單位的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，避免損害審計(jì)的有效性。例如，溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。

溝通的事項(xiàng)可能包括：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平較高的領(lǐng)域；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；

（3）在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用；

（4）實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識(shí)的性質(zhì)和程度，包括利用專家的工作；

（5）當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)哪些事項(xiàng)可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判斷。

（2）考核點(diǎn)：期初余額的審計(jì)程序，考查點(diǎn)在教材P362

依據(jù)：如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。包括進(jìn)行以下工作：

（1）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。查閱的重點(diǎn)通常限于對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見的類型和主要內(nèi)容，針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)等，具體來講：

①查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿中的所有重要審計(jì)領(lǐng)域；

②考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已實(shí)施審計(jì)程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額；

③復(fù)核前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表，并評(píng)價(jià)其對(duì)當(dāng)期審計(jì)的影響。

（2）考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這種復(fù)核是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，受前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的影響。如果認(rèn)為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（3）考核點(diǎn)：控制測(cè)試的要求，考查點(diǎn)在教材P166

依據(jù)：作為進(jìn)一步審計(jì)程序的類型之一，控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

原因分析：實(shí)施控制測(cè)試不是必須進(jìn)行的程序，可以直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，所以是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（4）考核點(diǎn)：對(duì)重大賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，考查點(diǎn)在教材P173

依據(jù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

原因分析：雖然單筆金額較小但是交易量巨大，也就是說快遞這一業(yè)務(wù)的收入是巨大的，所以不能僅依賴控制測(cè)試，應(yīng)當(dāng)要實(shí)施相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。

（3）

解題思路：

（1）考核點(diǎn)：整群選樣，考查點(diǎn)在教材P70

依據(jù)：整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用，因?yàn)榇蟛糠挚傮w的結(jié)構(gòu)都使連續(xù)的項(xiàng)目之間可能具有相同的特征，但與總體中其他項(xiàng)目的特征不同。雖然在有些情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查一群項(xiàng)目可能是適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望根據(jù)樣本作出有關(guān)整個(gè)總體的有效推斷時(shí)，極少將整群選樣作為適當(dāng)?shù)倪x樣方法。

原因分析：想要測(cè)試付款審批控制，總體為2016年的所有付款單據(jù)，想要對(duì)總體進(jìn)行推斷，不能只將12月26日至31日這一段時(shí)間的付款單據(jù)作為樣本，因?yàn)榈贸鰜淼慕Y(jié)果無法證明被審計(jì)單位在這一年中一貫的執(zhí)行了付款審批的控制制度。

（3）考核點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的可靠性，考查點(diǎn)在教材P44

依據(jù)：從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證，提高證據(jù)的可信賴程度。而傳真件或復(fù)印件容易是篡改或偽造的結(jié)果、可靠性較低。

原因分析：票據(jù)的復(fù)印件可靠性較低，應(yīng)當(dāng)獲取原件，或者實(shí)施其他審計(jì)程序來驗(yàn)證復(fù)印件的可靠性。

（5）考核點(diǎn)：對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告，考查點(diǎn)在教材P285

依據(jù)：（一）與治理層溝通

1.與治理層溝通的總體要求。

除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師已溝通的、涉及識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)、這有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡到職業(yè)責(zé)任，為治理層履行對(duì)管理層的監(jiān)督責(zé)任提供有用信息。

溝通通常采用書面形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將文件副本作為審計(jì)工作底稿。如果采用口頭溝通方式，應(yīng)形成溝通記錄并作為審計(jì)工作底稿保存。

（二）出具審計(jì)報(bào)告

1.考慮違反法規(guī)行為的影響。

如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映。

如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

（三）向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告違反法律法規(guī)行為

如果識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告。

值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否報(bào)告的是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和確定的嚴(yán)重違反法律法規(guī)的行為。所謂“嚴(yán)重”主要是指有重大法律后果或涉及社會(huì)公眾利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)法律法規(guī)是否要求報(bào)告違反法規(guī)行為，例如，商業(yè)銀行監(jiān)管法規(guī)可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告商業(yè)銀行參與“洗錢”行為。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采取何種方式、何時(shí)以及向誰進(jìn)行報(bào)告。

原因分析：與員工簽訂勞動(dòng)合同及繳納社保是法律規(guī)定的，員工流動(dòng)頻繁不能成為違反法律法規(guī)的理由，應(yīng)該評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響，或與治理層進(jìn)行溝通。

（4）

解題思路：

（2）考核點(diǎn)：評(píng)價(jià)函證的可靠性，考查點(diǎn)在教材P54

依據(jù)：只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。如果仍未收到書面回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。

原因分析：通過電話進(jìn)行口頭回復(fù)不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)，更不能依據(jù)口頭回復(fù)出具審計(jì)報(bào)告，這樣相當(dāng)于在審計(jì)報(bào)告日前并沒有完成審計(jì)工作，所以不恰當(dāng)。

（3）考核點(diǎn)：其他信息，考查點(diǎn)在教材P424

依據(jù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就及時(shí)獲取組成年度報(bào)告的文件的最終版本與管理層作出適當(dāng)安排。如果可能，在審計(jì)報(bào)告日之前獲取。如果組成年度報(bào)告的部分或全部文件在審計(jì)報(bào)告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時(shí)并且在被審計(jì)單位公布前提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以完成準(zhǔn)則要求的程序。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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