未來的點點滴滴，都需要腳踏實地的走出來，每一個人都有不一樣的人生，不要輕易否定別人，更不要輕易放棄自己。東奧小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，快來和小編一起堅持做題吧。

【例題】

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元。審計報告日為2016年4月30日。

資料一：

2015年3月15日，媒體曝光甲公司的某批次產(chǎn)品存在嚴重的食品安全問題。在計劃審計階段，A注冊會計師就此事項及相關(guān)影響與管理層進行了溝通，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）受食品安全事件影響，甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷。為恢復(fù)市場占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價，銷量逐步回升。

（2）甲公司每年向母公司支付商標使用費300萬元，2015年母公司豁免了該項費用。

（3）2015年，甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正在考慮一項員工激勵計劃，向服務(wù)至2018年末的員工發(fā)放特別獎金。因計劃未確定，管理層未在2015年度財務(wù)報表中確認。

（4）為對產(chǎn)品進行升級，2015年末，甲公司以其持有的賬面價值為500萬元的長期股權(quán)投資從非關(guān)聯(lián)方換入賬面價值為400萬元的專利權(quán)，并收到補價100萬元，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。

（5）為增收節(jié)支，甲公司董事會決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公，并自2015年12月1日起將二號辦公樓出租給乙公司，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式進行計量。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）擬實施的進一步審計程序的范圍是：金額高于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目；金額低于實際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風險的財務(wù)報表項目。

（2）A注冊會計師擬復(fù)核和評價甲公司內(nèi)部審計人員編制的內(nèi)部控制說明和流程圖，以了解內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，并對擬信賴的控制實施測試。

（3）A注冊會計師和項目組成員就甲公司財務(wù)報表存在重大錯報的可能性等事項進行了討論。因項目組某關(guān)鍵成員無法參加會議，擬由項目組其他成員選取相關(guān)事項向其通報。

（4）2015年有多名消費者起訴甲公司，管理層聘請外部律師擔任訴訟代理人。A注冊會計師擬親自向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函，并要求與律師進行直接溝通。

資料四：

甲公司部分原材料系向農(nóng)戶采購。財務(wù)人員辦理結(jié)算時應(yīng)當查驗農(nóng)戶身份證，并將身份證復(fù)印件及農(nóng)戶簽字的收據(jù)作為付款憑證附件。2000元以上的付款應(yīng)當通過銀行轉(zhuǎn)賬。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與采購與付款交易相關(guān)的審計工作，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）2015年10月，A注冊會計師在觀察原材料驗收流程時發(fā)現(xiàn)某農(nóng)戶向驗收員支付回扣，以提高核定的品質(zhì)等級。A注冊會計師認為該事項不重大，在審計完成階段向管理層通報了該事項。

（2）A注冊會計師在實施控制測試時，發(fā)現(xiàn)一筆8000元的采購交易被拆分成八筆，以現(xiàn)金支付。財務(wù)經(jīng)理解釋該農(nóng)戶無銀行卡。A注冊會計師詢問了該農(nóng)戶，對控制測試結(jié)果滿意。

（3）A注冊會計師在實施細節(jié)測試時，發(fā)現(xiàn)有一筆付款憑證后未附農(nóng)戶身份證復(fù)印件。財務(wù)經(jīng)理解釋付款時已查驗原件，忘記索要復(fù)印件。A注冊會計師詢問了該農(nóng)戶，驗證了簽字的真實性，并擴大了樣本規(guī)模，未發(fā)現(xiàn)其他例外事項，結(jié)果滿意。

資料五：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）2016年2月，甲公司因2015年的食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元，管理層在2015年度財務(wù)報表中將其確認為營業(yè)外支出。A注冊會計師檢查了處罰文件和付款單據(jù)，認可了管理層的處理。

（2）審計過程中累積的錯報合計數(shù)為200萬元。因管理層已全部更正，A注冊會計師認為錯報對審計工作和審計報告均無影響。

（3）甲公司2015年末營運資金為負數(shù)，大額銀行借款將于2016年到期，存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項。A注冊會計師評估后認為管理層的應(yīng)對計劃可行，甲公司持續(xù)經(jīng)營能力不存在重大不確定性，無須與治理層溝通。

（4）因甲公司2015年末多項訴訟的未來結(jié)果具有重大不確定性，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，與治理層就該事項和擬使用的報告措辭進行了溝通。

要求：

（1）針對資料一第（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、資本公積、營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入）的哪些認定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。

（2）針對資料三第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（4）針對資料五第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

正確答案：

（1）

解題思路：

（1）原因分析：本年度成本大幅上漲，售價不變，預(yù)期毛利率應(yīng)當大幅下降，但是資料二表明本年毛利率與上年毛利率大致相當，變化不大[2015年毛利率=（7200-4900）/7200=32%，2014年毛利率=（7500-5000）/7500=33%，可能存在高估營業(yè)收入、低估營業(yè)成本的重大錯報風險。

（2）原因分析：母公司豁免商標使用費應(yīng)該計入資本公積，而不是營業(yè)外收入。

（3）原因分析：管理層正在考慮員工激勵計劃，正在考慮說明還沒有確定，所以不應(yīng)在2015年財務(wù)報表中確認。

（4）原因分析：換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益；收到補價方應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價作為換入資產(chǎn)的成本，可能存在多記投資收益和無形資產(chǎn)的重大錯報風險

（5）原因分析：以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動需要計入公允價值變動損益，在財務(wù)報表中列入公允價值變動收益項目。但是從資料二中可以看出，僅僅1個月公允價值就上升了4000萬元，變動過大，所以可能存在多計公允價值變動收益的風險。

（2）

解題思路：

（1）考核點：在審計中運用實際執(zhí)行的重要性，考查點在教材P35

依據(jù)：注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，因為這些財務(wù)報表項目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：

①單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大（可能遠遠超過財務(wù)報表整體的重要性），注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險；

②對于存在低估風險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序；

③對于識別出存在舞弊風險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

原因分析：確定對于金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目實施進一步審計程序范圍僅考慮了舞弊風險的財務(wù)報表項目，沒有考慮低估風險的報表項目或者項目匯總起來的風險，所以考慮的并不全面。

（2）考核點：內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系，考查點在教材P304

依據(jù)：注冊會計師可以通過復(fù)核和評價內(nèi)部審計人員的工作底稿，獲得對內(nèi)部控制的了解。注冊會計師通過了解與評估內(nèi)部審計工作，利用擬信賴的內(nèi)部審計工作相關(guān)部分的成果，可以減少不必要的重復(fù)勞動，提高審計工作效率。

原因分析：本題中利用了內(nèi)部審計人員的工作，獲取了對內(nèi)部控制的了解，且在預(yù)期內(nèi)部控制有效時，對其實施控制測試，該題目中的做法正確。

（3）考核點：項目組內(nèi)部的討論，考查點在教材P124-125

依據(jù)：項目合伙人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當討論被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，以及如何根據(jù)被審計單位的具體情況運用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。項目合伙人應(yīng)當確定向未參與討論的項目組成員通報哪些事項。

原因分析：決定向未參與討論的關(guān)鍵成員通報相關(guān)事項的人員是項目合伙人，而不是項目組其他成員。

（4）考核點：訴訟和索賠，考查點在審計準則1311號 第十條

依據(jù)：如果評估識別出的訴訟或索賠事項存在重大錯報風險，或者實施的審計程序表明可能存在其他的重大訴訟或索賠事項，注冊會計師除實施其他審計準則規(guī)定的審計程序外，還應(yīng)當尋求被審計單位外部法律顧問進行直接溝通。注冊會計師應(yīng)當通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，要求外部法律顧問直接與注冊會計師溝通。

如果法律法規(guī)禁止被審計單位的外部法律顧問與注冊會計師進行直接溝通，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序。

原因分析：本題雖然不是對教材原文的考查，但從題干來看不出任何違反規(guī)定的地方，要求與律師直接進行溝通，防止了被審計單位對律師的某些回復(fù)產(chǎn)生的影響，所以是恰當?shù)摹?/p>

（3）

解題思路：

（1）考核點：與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通，考查點在教材P280

依據(jù)：當注冊會計師已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，盡快提請適當層級的管理層關(guān)注這一事項是很重要的，即使該事項可能被認為不重要，注冊會計師也應(yīng)當這樣做。

原因分析：本題中回扣金額可能不重大，但畢竟是舞弊引起的，性質(zhì)重要，需要盡快提請適當層級的管理層關(guān)注。

（2）考核點：控制測試的含義，考查點在教材P165

依據(jù)：在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：

1.控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；

2.控制是否得到一貫執(zhí)行；

3.控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

原因分析：2000元以上的付款應(yīng)當通過銀行轉(zhuǎn)賬，8000元的交易通過人為拆分的方式最終用現(xiàn)金支付，該項控制未能得到有效執(zhí)行。

（3）考核點：貨幣資金審計

原因分析：在實施細節(jié)測試時發(fā)現(xiàn)了可能表明控制沒有有效執(zhí)行的情況，但是已經(jīng)向交易對方進行了詢問，且檢查的簽字的真實性，并且采取了擴大樣本規(guī)模的措施，所以處理是符合要求的。

（4）

解題思路：

（1）考核點：期后事項的種類，考查點在教材P373

依據(jù)：財務(wù)報表可能受到財務(wù)報表日后發(fā)生的事項的影響。適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常專門提及期后事項，將其區(qū)分為下列兩類：一是對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項，即對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，這類事項影響財務(wù)報表金額，需提請被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表及與之相關(guān)的披露信息，稱為“財務(wù)報表日后調(diào)整事項”；二是對財務(wù)報表日后發(fā)生的情況提供證據(jù)的事項，即表明財務(wù)報表日后發(fā)生的情況的事項。這類事項雖不影響財務(wù)報表金額，但可能影響對財務(wù)報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務(wù)報表附注中作適當披露，稱為“財務(wù)報表日后非調(diào)整事項”。

原因分析：引起罰款的事項發(fā)生在2015年，2016年4月出具報告，2016年2月交罰款，屬于調(diào)整事項，應(yīng)在2015年財務(wù)報表中確認營業(yè)外支出。

（2）考核點：評價審計過程中識別出的錯報，考查點在審計準則第1251號 第七條

依據(jù)：如果出現(xiàn)下列情況之一，注冊會計師應(yīng)當確定是否需要修改總體審計策略和具體審計計劃：

（一）識別出的錯報的性質(zhì)以及錯報發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯報，并且可能存在其它錯報與審計過程中累積的錯報合計起來可能是重大的；

（二）審計過程中累積的錯報合計數(shù)接近按照《中國注冊會計師審計準則1211號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》的規(guī)定確定的重要性。

原因分析：本題中的錯報合計數(shù)為200萬元超過了財務(wù)報表整體重要性100萬元，此時注冊會計師應(yīng)當確定是否需要修改總體審計策略和具體審計計劃，而不是直接認為錯報對審計工作無影響。

（3）考核點：考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)—與治理層的溝通，考查點在教材P359

依據(jù)：注冊會計師應(yīng)當與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。

與治理層的溝通應(yīng)當包括下列方面：

（1）這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性；

（2）管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當；

（3）財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分；

（4）對審計報告的影響（如適用）。

原因分析：無論管理層制定的應(yīng)對計劃是否可行，存到導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，都需要與治理層溝通，這是準則的強制性要求。

（4）考核點：強調(diào)事項段，考查點在教材P408、P411

依據(jù)：某些審計準則對特定情況下在審計報告中增加強調(diào)事項段提出具體要求。這些情形包括：

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是由法律或法規(guī)作出的規(guī)定；

（2）提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制；

（3）注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實（即期后事項），并且出具了新的審計報告或修改了審計報告。

除上述審計準則要求增加強調(diào)事項的情形外，注冊會計師可能認為需要增加強調(diào)事項段的情形舉例如下：

1.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。

2.提前應(yīng)用（在允許的情況下）對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準則。

3.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

如果擬在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應(yīng)當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通。

原因分析：異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性，屬于增加強調(diào)事項段的情形，影響審計報告，需要就該事項及擬使用的措辭與治理層溝通，強調(diào)事項段屬于高頻考點，需要熟練掌握。

注：以上注會審計例題由東奧教研專家團隊提供

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