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【例題】

上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

（1）項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子在甲公司擔(dān)任人事部經(jīng)理并持有該公司股票期權(quán)1萬(wàn)股，該期權(quán)自2018年1月1日起可以行權(quán)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子于2018年1月2日行權(quán)后立即處置了該股票。

（2）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，于2017年5月退休，之后未和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持交往。2018年1月1日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事。

（3）XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并擔(dān)任培訓(xùn)部經(jīng)理。合伙人C沒有為甲公司提供任何服務(wù)。

（4）甲公司聘請(qǐng)系統(tǒng)實(shí)施服務(wù)商提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)化設(shè)計(jì)和實(shí)施服務(wù)，聘請(qǐng)XYZ公司負(fù)責(zé)執(zhí)行系統(tǒng)用戶權(quán)限測(cè)試。系統(tǒng)實(shí)施服務(wù)商與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不屬于同一網(wǎng)絡(luò)。

（5）甲公司內(nèi)審部計(jì)劃對(duì)新并購(gòu)的子公司執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)。因缺乏人手，甲公司聘請(qǐng)XYZ公司協(xié)助執(zhí)行該項(xiàng)工作，但XYZ公司不參與制定內(nèi)審計(jì)劃或管理層決策。

（6）乙公司是甲公司的子公司，從事小額貸款業(yè)務(wù)。2017年12月，乙公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合對(duì)外發(fā)布行業(yè)研究報(bào)告，對(duì)該行業(yè)現(xiàn)狀與前景進(jìn)行分析，并介紹了乙公司的業(yè)務(wù)。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

正確答案：

解題思路：

（1）考核點(diǎn)：在審計(jì)客戶中不被允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益，考查點(diǎn)在教材P537-538

依據(jù)：在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

審計(jì)項(xiàng)目組成員的定義中所包括的人員除了為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)成立的項(xiàng)目組外，還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所中能夠直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他成員，例如，能對(duì)審計(jì)項(xiàng)目合伙人提出薪酬建議、以及進(jìn)行直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員、為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供技術(shù)或行業(yè)具體問(wèn)題、交易或事項(xiàng)的咨詢的人員（如針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)備計(jì)提或價(jià)值評(píng)估工作進(jìn)行復(fù)核的財(cái)務(wù)交易咨詢部的專業(yè)人員），或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員等。

主要近親屬是指配偶、父母或子女。

原因分析：該情況將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，所以沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，即使在該股票行?quán)后立即進(jìn)行處置，也是不可以的。

（2）考核點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系，考查點(diǎn)在教材P546-547

依據(jù)：

如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于12個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害。

如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往，因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

（1）前任成員或前任合伙人在審計(jì)客戶中的職位；

（2）前任成員或前任合伙人在其工作中與審計(jì)項(xiàng)目組交往的程度；

（3）前任成員或前任合伙人離開會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短；

（4）前任成員或前任合伙人以前在審計(jì)項(xiàng)目組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色，例如，前任成員或前任合伙人是否負(fù)責(zé)與客戶治理層或管理層保持定期聯(lián)系。

（3）考核點(diǎn)：非審計(jì)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工與審計(jì)客戶重要職位的人員存在家庭或個(gè)人關(guān)系，考查點(diǎn)在教材P545

依據(jù)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行咨詢。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

1.該合伙人或員工與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間的關(guān)系；

2.該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響；

3.該合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色；

4.董事、高級(jí)管理人員或特定員工在審計(jì)客戶中的職位。

（4）考核點(diǎn)：信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)，考查點(diǎn)在教材P560

依據(jù)：向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

在下列情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供或設(shè)計(jì)與操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：

1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；

2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。

（5）考核點(diǎn)：不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，考查點(diǎn)在教材P559

依據(jù)：

在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)：

1.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制；

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)；

3.對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露。

（6）考核點(diǎn)：商業(yè)關(guān)系，考查點(diǎn)在教材P542

依據(jù)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：

1.在與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益。

2.按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售。例如，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)與一家投資銀行共同組成服務(wù)團(tuán)隊(duì)的形式，向潛在客戶提供審計(jì)、公司財(cái)務(wù)顧問(wèn)等一攬子專業(yè)服務(wù)。上述關(guān)系一般被視為商業(yè)關(guān)系。當(dāng)該投資銀行同時(shí)為該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系。

3.按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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