2019年CPA審計每日攻克一大題：9月30日
3科
日均>3h
今日事今日畢，充滿信心的去努力奮斗，拒絕停止不前。東奧小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。
【例題】
ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲銀行2018年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質(zhì)量控制復核人。相關(guān)事項如下：
（1）A注冊會計師是新晉升的項目合伙人，首次負責銀行審計項目，以前一直從事房地產(chǎn)行業(yè)的審計。
（2）在審計過程中，A注冊會計師就所有重大問題與B注冊會計師進行了討論，并由B注冊會計師作出決策。
（3）在出具審計報告前，A注冊會計師就一重大會計問題向會計師事務所技術(shù)部門進行了咨詢。由于雙方意見一致，A注冊會計師沒有就咨詢事項和結(jié)果形成審計工作底稿。
（4）審計項目組成員C發(fā)現(xiàn)甲銀行財務經(jīng)理有舞弊的跡象。B注冊會計師根據(jù)對甲銀行財務經(jīng)理的了解，認為其不會舞弊，沒有必要追加審計程序，并說服A注冊會計師出具了審計報告。
（5）A注冊會計師在出具審計報告次日對所有審計工作底稿進行了復核。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
正確答案：
（1）不恰當。A注冊會計師沒有行業(yè)經(jīng)驗和合伙人經(jīng)驗，缺乏判斷能力，不能勝任審計項目合伙人。
（2）不恰當。項目質(zhì)量控制復核人不應代替項目組進行決策。
（3）不恰當。應完整記錄咨詢事項和結(jié)果。
（4）不恰當。B注冊會計師不應參與審計業(yè)務，A注冊會計師應追加實施審計程序，必要時應與治理層進行溝通。
（5）不恰當。項目合伙人應在出具報告之前對關(guān)鍵領域作出的判斷、特別風險以及項目合伙人認為重要的其他領域的工作底稿進行復核。
解題思路：
（1）考核點：項目組的委派，考查點在教材P497
依據(jù)：會計師事務所應當制定政策和程序，明確下列要求：
（1）將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；
（2）項目合伙人具有履行職責所要求的適當?shù)膭偃文芰?、必要素質(zhì)和權(quán)限；
（3）清楚界定項目合伙人的職責，并告知該項目合伙人。
原因分析：“A注冊會計師首次負責銀行審計項目”，說明不具備相應的經(jīng)驗，違反項目合伙人需要具備履行職責所要求的適當?shù)膭偃文芰?、必要素質(zhì)和權(quán)限的要求。
（2）考核點：項目質(zhì)量控制復核，考查點在教材P503
依據(jù)：項目質(zhì)量控制復核人員應當符合下列規(guī)定：
（1）如果可行，不由項目合伙人挑選；
（2）在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務；
（3）不代替項目組進行決策；
（4）不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。
原因分析：項目質(zhì)量控制復核人B替項目合伙人A進行決策違反了不代替項目組進行決策的要求。
（3）考核點：咨詢，考查點在教材P500
依據(jù)：注冊會計師需要完整詳細地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。
原因分析：咨詢是審計工作的組成部分，咨詢的結(jié)果構(gòu)成注冊會計師獲取的審計證據(jù)，應當就整個的咨詢過程進行記錄，形成審計工作底稿。
（4）項目質(zhì)量控制復核，考查點在教材P503
依據(jù)：項目質(zhì)量控制復核人員應當符合下列規(guī)定：
（1）如果可行，不由項目合伙人挑選；
（2）在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務；
（3）不代替項目組進行決策；
（4）不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。
原因分析：本題中項目質(zhì)量控制復核人說服A注冊會計師針對舞弊跡象不實施追加審計程序，其行為影響審計工作的結(jié)果，違反了項目質(zhì)量控制復核人員應當符合的要求，且執(zhí)行業(yè)務的過程中需要保持應有的職業(yè)謹慎，存在舞弊跡象需要進一步確定是否真的存在舞弊，僅憑借對管理人員的印象不能武斷的作出不實施進一步程序的結(jié)論，違反了職業(yè)懷疑的要求。
（5）考核點：指導、監(jiān)督與復核，考查點在教材P498
依據(jù)：業(yè)務執(zhí)行是指會計師事務所委派項目組按照執(zhí)業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，使會計師事務所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。
原因分析：業(yè)務執(zhí)行是為了出具適合具體情況的報告，而復核屬于業(yè)務執(zhí)行的內(nèi)容，所以復核審計工作底稿的工作需要在出具審計報告之前執(zhí)行完畢，也就是說項目合伙人復核是審計工作的一個必要環(huán)節(jié)，沒有完成該工作就相當于沒有實際完成審計工作，故在復核工作完成之前是不能出具審計報告的。
注：以上注會審計例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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