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【內容導航】

主要業(yè)務活動和相關內部控制

【所屬章節(jié)】

第九章 銷售與收款循環(huán)的審計

【知識點】銷售與收款循環(huán)的業(yè)務活動和相關內部控制

銷售與收款循環(huán)的業(yè)務活動和相關內部控制

一、了解業(yè)務活動和相關內部控制的程序

1.詢問銷售部門、倉儲部門和財務部門的員工和管理人員;

2.獲取并閱讀企業(yè)的相關業(yè)務流程圖和內部控制手冊等資料;

3.觀察銷售與收款流程中特定控制的運用，如倉儲人員將裝運商品與銷售單核對;

4.檢查銷售單、發(fā)運憑證、客戶對賬單等文件資料;

5.實施穿行測試，如選取一筆已收款的交易，追蹤從接受訂單到收款的整個過程。

二、主要業(yè)務活動

(一)接受客戶訂購單

管理層一般有已批準銷售的客戶名單[紅名單]?？蛻舻挠嗁弳沃挥性诜掀髽I(yè)管理層的授權標準時才能被接受。如未被列入，由銷售單管理部門[銷售部門開具]的主管來決定是否同意銷售。

該項活動與銷售交易的“發(fā)生”認定相關。

(二)批準賒銷信用

企業(yè)的信用管理部門通常應對每個新客戶進行信用調查，包括獲取信用評審機構對客戶信用等級的評定報告。

批準客戶訂購單后，銷售單管理部門應編制一式多聯(lián)的銷售單。信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權的信用額度內進行賒銷業(yè)務的批準，并在銷售單上簽字。信用管理部門將銷售單與客戶信用額度以及尚欠的賬款余額比較。

無論是否批準賒銷，信用管理部門人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門。

該項活動與應收賬款賬的“準確性、計劃和分攤”認定有關。

(三)按銷售單編制發(fā)運憑證并供貨

企業(yè)管理層通常要求商品倉庫管理人員只有在收到經(jīng)過批準的銷售單時才能編制發(fā)運憑證并供貨。已批準的銷售單的一聯(lián)應送達倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權依據(jù)。為防止倉庫擅自發(fā)貨，倉庫管理人員只有在收到經(jīng)過批準的銷售單時才能編制發(fā)運憑證并供貨。

該項活動與存貨的“存在”、“完整性”認定相關。

(四)按銷售單裝運貨物

裝運部門職員在裝運之前，通常進行獨立驗證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準的銷售單并且與銷售單及發(fā)運憑證一致。

該項活動與存貨的“存在”、“完整性”和銷售交易的“準確性”認定相關。

(五)向客戶開具發(fā)票

1.開發(fā)票的職員工開具每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單;

2.依據(jù)已授權批準的商品價目表開具銷售發(fā)票;

3.將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較。

(六)記錄銷售

1.只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。

2.監(jiān)控所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票的使用情況。

3.獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性。

4.記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他職能相分離。

5.對有關記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權批準的記錄發(fā)生。

6.定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性。

7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。

這些控制與“發(fā)生”、“完整性”、“準確性”以及“準確性、計價和分攤”認定有關。

(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時，最應關心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。

匯款通知單與貨幣資金的“完整性”認定直接相關[收到款項不入賬]。

(八)辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓

客戶如果對商品不滿意，銷售企業(yè)一般都會同意接受退貨，或給予一定的銷售折讓;客戶如果提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會給予一定的銷售折扣。在這方面，嚴格使用貸項通知單會起到關鍵的作用。

該項活動與營業(yè)收入的“準確性”認定直接相關。

(九)提取壞賬準備

定期對應收賬款的信用風險進行評估，并根據(jù)預期信用損失計提壞賬準備。

該項活動與應收賬款的“準確性、計價和分攤”認定相關。

(十)核銷壞賬

銷售企業(yè)若認為某項貨款再也無法收回，就必須注銷這筆貨款。對這些壞賬，正確的處理方法應該是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當審批后及時作會計調整。

該項活動與應收賬款的“存在”(應注銷的不注銷)、“完整性”(不應注銷的注銷了)認定相關。

三、相關內部控制

(一)適當?shù)穆氊煼蛛x

適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意或無意的錯誤。

1.主營業(yè)務收入賬由記錄應收賬款賬之外的職員獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調節(jié)總賬和明細賬;

2.負責主營業(yè)務收入和應收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金;

3.銷售人員應當避免接觸銷貨現(xiàn)款;

4.賒銷批準職能與銷售職能的分離;

5.企業(yè)應當分別設立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門(或崗位);

6.銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離;

7.編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離;

8.應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。

(二)四個關鍵點的恰當授權審批

1.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批;

2.非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物;

3.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批;

4.審批人應當在授權范圍內審批，不得超越審批權限。對于超范圍的特殊銷售交易，需要經(jīng)過適當?shù)氖跈唷?/p>

(三)充分的憑證及其編號

收到客戶訂購單后，立即編制預先編號的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單和銷售發(fā)票等。

對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復開具賬單或重復記賬。如果對憑證的編號不作清點，預先編號就會失去其控制意義。

(四)按月寄出對賬單

由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單。將賬戶余額中出現(xiàn)的不符賬項，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務收入和應收賬款的主管人員處理，然后由獨立人員按月編制對賬情況匯總報告并交管理層審閱。

(五)內部核查程序

由內部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄。

無論這個世界對你怎樣，都請你一如既往的努力、勇敢、充滿希望。2019年注會考試，大家加油吧！

(注：以上內容選自范永亮老師《審計》授課講義)

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