重要性水平的確定_2019年注會審計強化階段知識點

來源：東奧會計在線責編：盧旺達2019-08-12 15:42:06

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重要性水平的確定_2019年注會審計強化階段知識點

【內(nèi)容導航】

重要性

【所屬章節(jié)】

第二章審計計劃

【知識點】重要性水平的確定

重要性水平的確定

(一)注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當考慮以下主要因素：(4個因素)

1.對被審計單位及其環(huán)境的了解;

2.審計的目標;

3.財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;

4.財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。

(二)財務(wù)報表整體的重要性水平(即：影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟決策的臨界值)

1.基本概述

制定階段	注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當確定財務(wù)報表整體的重要性。
基本模型	財務(wù)報表整體的重要性水平＝基準×百分比
選擇基準時考慮的因素	1.財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用）；
	2.是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的財務(wù)報表項目；
	3.被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；
	4.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（如：債務(wù)融資、權(quán)益融資）；
	5.基準的相對波動性。

2.重要性的具體確認原則

(1)對于以營利為目的的企業(yè)

	選定的基準
通常情況	以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準。
特殊情況	在某些情況下，例如企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，注冊會計師可以考慮采用以下方法確定基準：
	（二選一）
	1.如果微利或微虧狀態(tài)是由a.宏觀經(jīng)濟環(huán)境的波動或b.企業(yè)自身經(jīng)營的周期性所導致，可以考慮采用過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤作為基準。
	2.采用財務(wù)報表使用者關(guān)注的其他財務(wù)指標作為基準，如營業(yè)收入、總資產(chǎn)等。

表2-1　常用的基準

被審計單位的情況	可能選擇的基準
1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定	經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤
2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)?/span>微利或微虧，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少	過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業(yè)收入
3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設(shè)備	總資產(chǎn)
4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力	營業(yè)收入
5.開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值	凈資產(chǎn)
6.國際企業(yè)集團設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費用	成本與營業(yè)費用總額
7.公益性質(zhì)的基金會	捐贈收入或捐贈支出總額

(2)確定百分比

基本要求	1.為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷?！?/span>可高可低、適合具體情況】
基本要求	2.基準與百分比一般呈反向關(guān)系【如：經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高?！?/span>
考慮因素	包括但不限于下列因素：
	1.被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體；
	2.財務(wù)報表使用者的范圍（是否分發(fā)給廣大范圍的使用者）；
	3.被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；
	4.財務(wù)報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如：特殊目的財務(wù)報表的使用者）。

(3)注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。例如，涉及含有高度估計不確定性的大額會計估計。

(三)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

1.確定特定類別重要性的必要性

根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性(★★)，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，因此注冊會計師還應(yīng)當確定適合于這些特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。

2.確定特定類別重要性時應(yīng)考慮的影響因素(共3點)

影響因素	舉例
1.法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量或披露的預(yù)期；	1.關(guān)聯(lián)方交易；
	2.管理層和治理層的薪酬。
2.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；	制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本
3.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面	（新收購的業(yè)務(wù)）

(四)實際執(zhí)行的重要性

1.含義及考慮因素

含義	兩層含義：
	1.財務(wù)報表整體：是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健?/span>
	2.特定類別：還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額?！?/span>如果適用】
考慮因素	確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（3個因素）
	1.對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新）；
	2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；
	3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報做出的預(yù)期。

2.實際執(zhí)行的重要性的確定原則

(1)通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%—75%。

經(jīng)驗值	情形
選擇較低的百分比	1.首次接受委托的審計項目；
	2.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；
	3.項目總體風險較高，例如：處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；
	④存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
選擇較高的百分比	①連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；
	②項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等；
	③以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。

(2)注冊會計師無需通過將財務(wù)報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目的方法來確定實際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)以前期間的審計經(jīng)驗和本期審計計劃階段的風險評估結(jié)果，確定如何確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性。

例如：

情形	實際執(zhí)行的重要性
大多數(shù)報表項目	財務(wù)報表整體重要性的75%
營業(yè)收入【內(nèi)部控制存在缺陷且以前年度存在審計調(diào)整】	財務(wù)報表整體重要性的50%

(五)審計過程中修改重要性

基本要求	注冊會計師可能需要修改a.財務(wù)報表整體的重要性和b.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）
修改原因	1.審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；
	2.獲取新信息；
	3.通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

(六)在審計中運用實際執(zhí)行的重要性(2個作用)

1.確定需要實施審計程序的對象(作用之一)

通常情況	注冊會計師在計劃審計工作時，可能根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常（★★★★）選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，因為這些財務(wù)報表項目有可能導致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。

特殊情況	不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：（3方面）
	1.單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大（可能遠超過財務(wù)報表整體的重要性），注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險；
	2.對于存在低估風險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序；（雙重否定）
	3.對于識別出存在舞弊風險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

2.運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。(作用之二)(★★★★背下來)

程序	關(guān)注點
實施實質(zhì)性分析程序時	注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性；
運用審計抽樣實施細節(jié)測試時	注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。